Как выглядит счет 10. Списание материалов пошаговая инструкция для бухгалтерского учета

В статье расскажем, что такое 10 счет бухгалтерского учета для чайников.

Начнем с названия

Счет 10 «Материалы», в соответствии с Инструкцией 94н , используется, чтобы отражать на нем все, что происходит в компании с материалами, сырьем, топливом, запчастями, инвентарем и другими подобными приобретениями. Коротко можно сказать, что счет 10 отражает то, что относится к МПЗ (материально-производственные запасы): их поступление и выбытие.

Субсчета к счету 10 могут открываться по видам МПЗ укрупненно: сырье и материалы (10-1), топливо (10-3), запчасти (10-5), счет 10-10 (что относится) — специальная оснастка и специальная одежда и т. д., в соответствии с рекомендованными в Инструкции 94н или самостоятельно созданными и внесенными в учетную политику.

Основные проводки по счету 10

Так как счет активный, то по его дебету показываем поступление актива в виде МПЗ, а по кредиту — его выбытие с данного счета:

• Дт 10 Кт 60 (71, 76) — принятие на учет материалов;
• Дт 20 (23, 26, 44, 91) Кт 10 — как списать материалы с 10 счета на основное или вспомогательное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу или на финансовый результат.

Если на конец отчетного или иного анализируемого периода получается дебетовый остаток по сч. 10, он показывает стоимость имеющихся в наличии материалов. На конец отчетного периода такой остаток отражается в активе баланса по строке 1210 «Запасы».

Все произошедшее в учете с материалами за любой период отражает оборотно-сальдовая ведомость по счету 10, в которой есть:

• сальдо (остатки) на начало заданного периода;
• поступление как оборот по дебету;
• выбытие как оборот по кредиту;
• остатки на конец периода.

Теперь более подробно о каждой операции.

Оприходуем поступление

Прежде чем отразить в учете средства, поступившие на сч. 10, нужно все пересчитать и сравнить с количеством и наименованием, указанными в документе продавца, обычно это ТОРГ-12 или ТТН, осмотреть на наличие брака.

Если проверка не выявила неприятностей, все на месте и в отличном состоянии, их передают под отчет кладовщику без оформления на склад. Документально оприходование оформляется накладной по унифицированной форме М-4 или в свободной форме с обязательными реквизитами, установленными законом 402-ФЗ . Другой вариант — поставить на документе продавца штамп «оприходовано» с наименованием вашей компании, датой оприходования, Ф.И.О. и должностью ответственного лица и его подписью.

Если все же проверка показала, что не все так, как ожидали, нужно составить акт о недостатках товара по количеству или качеству. Оприходованию в данном случае подлежит фактическое количество поступивших МПЗ с удовлетворившим вас качеством.

Списываем

Материалы подлежат выбытию в случаях передачи их в производство, на управленческие цели, при продаже, порче, недостаче. Списывать материалы можно, оценив их одним из трех способов:

• по стоимости каждой единицы (п. 16, 17 ПБУ 5/01). Данный способ применяется в основном при уникальной цене каждой единицы приобретенных МПЗ и предполагает учет по каждой их единице. Выбытие каждой единицы в таком случае списывается по цене ее приобретения;
• по средней стоимости (п. 16, 18 ПБУ 5/01). Данный способ предполагает наличие в аналитическом учете групп МПЗ. Принцип распределения их на группы целесообразно прописать в учетной политике. При данном способе списания стоимость единицы рассчитывается как отношение суммы дебетового сальдо по сч. 10 на начало месяца и дебетовому обороту по этому счету за этот месяц к сумме, равной количеству материалов на сч. 10 на начало месяца и количеству поступивших в этом месяце материалов. Чтобы посчитать сумму выбытия всех материалов группы, нужно среднюю стоимость МПЗ данной группы умножить на количество выбывших материалов данной группы;
• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) (п. 16, 19 ПБУ 5/01). Предполагается учет по группам, как в предыдущем варианте. Списание происходит по цене ранних по приобретению в каждой группе: первое списание по цене МПЗ, числящихся на начало месяца. По этой цене списывается то количество, которое есть в учете на начало месяца. Если такое количество МПЗ списано, начинаем списывать по цене тех МПЗ, которые приобретены вторыми с начала месяца и т. д.

Выбранный способ закрепляется в учетной политике.

Перечисленные методы определения стоимости МПЗ для списания не применяются организациям розничной торговли (они списывают их по продажной стоимости) и теми, кто ведет упрощенный бухучет (они могут списывать по покупной цене).

В бухгалтерском учете проводкам по 10 счету (Материалы) отводят важную роль. От того, насколько правильно и своевременно они были оприходованы и списаны, зависит себестоимость продукции и конечный результат любого вида деятельности – прибыль или убытки. В этой статье мы рассмотрим основные аспекты учета материалов и проводки по ним.

Понятие материалов и сырья в бухгалтерском учете

В эти номенклатурные группы включаются активы, которые могут быть использованы как полуфабрикаты, сырье, комплектующие и прочие виды товарно-материальных ценностей для производства продукции и оказания услуг, или используемые для собственных нужд организации или предприятия.

Цели учета материалов

• Контроль их сохранности
• Отражение в бухучете всех хозяйственных операций по движению ТМЦ (для планирования себестоимости и управленческого и финансового учетов)
• Формирование себестоимости (материалов, услуг, продукции).
• Контроль нормативных запасов (для обеспечения непрерывного цикла работ)
• Выявление
• Анализ эффективности использования МПЗ.

Субсчета 10 счета

ПБУ устанавливают перечень определенных бухгалтерских счетов в Плане счетов, которые следует использовать для учета материалов в соответствии с их классификацией и номенклатурными группами.

В зависимости от специфики деятельности (бюджетная организация, производственное предприятие, торговля и другие) и учетной политики, счета могут быть разными.

Основным является счет 10, к которому можно открывать следующие субсчета:

Планом счетов материалы классифицируются по номенклатурным группам и способу включения в определенную группу затрат (строительство, производство собственной продукции, обслуживание вспомогательных производств и прочих, в таблице приведены наиболее используемые).

Корреспонденция по 10 счету

Дебет 10 счетов в проводках корреспондирует с производственными и вспомогательными счетами (по кредиту):

• 25 (общепроизводственные)

Для того чтобы списать материалы, также в учетной политике выбирают свой метод. Их три:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости запасов;
• ФИФО.

Материалы отпускают в производство либо на общехозяйственные нужды. Также возможны ситуации, когда излишки , а брак, убыль или недостачу списывают.

Пример проводок по 10 счету

Организация «Альфа» купила у «Омеги» 270 листов железа. Стоимость материалов составила 255 690 руб. (НДС 18% — 39004 руб.). Впоследствии, в производство было отпущено 125 листов по средней себестоимости, еще 3 были испорчены и списаны в брак (списание по фактической себестоимости в пределах норм естественной убыли).

Формула себестоимости:

Средняя себестоимость = ((Стоимость остатка материалов на начало месяца + Стоимость материалов, поступивших за месяц) / (Кол-во материалов на начало месяца + Кол-во поступивших материалов)) х кол-во отпущенных единиц в производство

Средняя себестоимость в нашем примере = (216686/270) х 125 = 100318

Отразим эту стоимость в нашем примере:

Счет 10 в бухгалтерском плане используется для обобщения сведений о наличии и движении материалов, тары, сырья, запасных деталей, хозяйственных принадлежностей, инвентаря и прочих аналогичных ценностей предприятия. На нем показывают также ценности, которые находятся на переработке и в пути. Рассмотрим подробнее, как используется .

Общие сведения

Какой счет 10 ? Эта статья является балансовой. На сч. 10 материальные ценности могут отражаться по себестоимости их приобретения или учетной цене. Предприятия, осуществляющие производство сельхозпродукции, объекты собственного выпуска в течение отчетного года отражают по плановой себест-сти. После формирования годовой калькуляции она корректируется до фактической. При отражении материалов по плановой, средней покупной и прочим ценам разница между ними и фактической себестоимостью заготовления/приобретения переносится на сч. 16.

Счет 10: субсчета

Дополнительные статьи открываются для обобщения информации по каждому виду материальных ценностей в отдельности. Выше указаны объекты, сведения о наличии и перемещении которых показывает счет. 10. Субсчета к нему открываются следующие:

1. "Сырье и материалы" (субсч. 10.1).
2. "Приобретенные комплектующие конструкции и детали, полуфабрикаты" (субсч. 10.2).
3. "Топливо" (субсч. 10.3).
4. "Упаковка, тарные материалы" (субсч. 10.4).
5. "Запчасти" (субсч. 10.5).
6. "Прочие материалы" (субсч. 10.6).
7. "Ценности, переданные сторонним предприятиям на переработку" (субсч. 10.7).
8. "Стройматериалы" (субсч. 10.8).
9. "Хозяйственные принадлежности, инвентарь" (10.9).

Сырье и материалы

На этом субсчете отражается наличие и движение ценностей, входящих в состав производимой продукции, формируя ее основу, либо являющиеся необходимыми компонентами при ее создании. Здесь же учитываются вспомогательные материалы, участвующие в выпуске изделий либо использующиеся для хозяйственных нужд, содействия процессу, технических нужд. Кроме того, на субсч. 10.1 отражается наличие и движение сельхозпродукции, заготовленной для последующей переработки.

Комплектующие, полуфабрикаты

На этом субсчете отражают наличие и движение ценностей, в том числе строительных конструкций у подрядных компаний, приобретаемых для комплектования производимой продукции или сооружения зданий, требующих затрат по сборке или обработке. Полученные изделия, цена которых в себестоимость готовой продукции не включается, показывают на сч. 41 "Товары". Предприятия, осуществляющие конструкторские, научно-исследовательские работы, приобретающие необходимые для этого инструменты, специальное оборудование, приспособления, прочие устройства, показывают их по субсч. 10.2.

Топливо

По субсч. 10.3 отражается наличие и перемещение нефтепродуктов. К ним относят дизтопливо, керосин, нефть, бензин и пр. На этом же субсчете обобщается информация о смазочных материалах, используемых при эксплуатации транспорта, для технологических нужд предприятия, выработки энергии и пр. Здесь же показывают наличие и перемещение твердого (дрова, уголь и пр.), а также газообразного топлива. Если на предприятии используются талоны на нефтепродукты, они тоже учитываются по субсч. 10.3.

Тара, тарное сырье

На субсч. 10.4 обобщаются сведения обо всех типах упаковки, кроме используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же отражают наличие и движение деталей и материалов, предназначенных для производства тары, а также ее ремонта. Например, это может быть бочковая клепка, обручное железо и пр. Ценности, используемые для оборудования барж, вагонов, судов, прочего транспорта для обеспечения сохранности отгружаемых товаров, отражаются по субсч. 10.1 Предприятия, занятые в торговой сфере, обобщают сведения о таре под товарами и порожней упаковкой на сч. 41.

Запчасти

По субсч. 10.5 обобщается информация о наличии и перемещении изготовленных или приобретенных запасных частей для осуществления основной деятельности. Эти ценности используются для замены изношенных элементов оборудования, машин, ТС, выполнения ремонтов и так далее. На этом же субсчете отражают сведения о движении обменного фонда двигателей, полнокомплектных агрегатов, узлов, создаваемого в ремонтных цехах, на технических пунктах и на заводах. Автомобильные шины, находящиеся на колесах ТС и в запасе при машине, включаемые в первоначальную стоимость, отражаются в составе ОС.

Прочие материалы

На субсч. 10.6 отражаются сведения о наличии и перемещении:

1. Производственных отходов (стружки, обрубков, обрезков и пр.).
2. Неисправимого брака.
3. Ценностей, полученных при выбытии ОС, которые не могут использоваться как топливо, материалы, запчасти на данном предприятии. В их состав, в частности, входят утильсырье, металлолом и пр.
4. Изношенных шин, резины и так далее.

Вторсырье и отходы производства, используемые в качестве твердого топлива, учитываются по субсч. 10.3.

Ценности, переданные на сторону

Материалы, предоставленные сторонним предприятиям для переработки, учитываются по субсч. 10.7. Здесь показывают ценности, стоимость которых в будущем будет отнесена в расходы на производство изделий из них. Затраты по переработке, оплаченные сторонними предприятиями, включают непосредственно в дебет тех счетов, на которых учитываются такие товары.

Стройматериалы, хозяйственные принадлежности, инвентарь

Субсч. 10.8 используется предприятиями-застройщиками. На нем отражают наличие и перемещение материалов, применяемых в ходе монтажных и строительных работ, для производства деталей, возведения, отделки конструкций, частей сооружений/зданий. Этот же статьи обобщает информацию о других объектах, используемых для соответствующих нужд. По субсч. 10.9 отражают сведения о наличии и перемещении инструментов, инвентаря и прочих ценностей, включенных в оборотные средства.

Сельскохозяйственное производство

Предприятия, занятые выпуском с/х продукции, могут разделить счет учета 10 на:

1. "Семена, посадочный материал, корма". На этом субсчете может отражаться информация и о покупных ценностях, и об объектах собственного изготовления.
2. "Минеральные удобрения".
3. "Ядохимикаты, используемые при борьбе с вредителями и заболеваниями сельскохозяйственных культур".
4. Химикаты, биопрепараты, медикаменты, предназначенные для лечения животных".

Поступление ценностей

Оприходование материалов может осуществляться с использованием сч. 15 и 16. При использовании этих статей, на основании поступивших от поставщика документов делается запись по Дб сч. 15 и Кд сч. 60 (20, 23, 76, 71 и пр.). Выбор корреспондирующих счетов зависит от того, откуда именно поступили ценности, характера затрат по доставке и заготовке материалов. Следует при этом принять во внимание, что запись по Дб сч. 15 и Кд сч. 60 делается вне зависимости от того, когда именно были получены объекты - до или после передачи документов от поставщика. При оприходовании фактически поступивших ценностей дебетуется. С ним корреспондирует сч. 15. Предприятие может оприходовать ценности, сразу используя сч. 60 (71, 76, 20, 23 и пр.). В этом случае также имеет значение характер затрат на доставку и заготовку, а также конкретный поставщик.

Выбытие материалов

Как списывать 10 счет? Стоимость материалов, которые на конец месяца находятся в пути или не вывезены со склада поставщика, отражают по дебету. Счет 10 при этом корреспондирует со сч. 60. Оприходование на склад ценностей не производится. Фактический расход на производство или иные хозяйственные нужды отражает кредит счета 10 . С ним корреспондируют статьи, обобщающие сведения по затратам на выпуск или реализацию продукции. Остатки на счете 10 по себестоимости переносятся в Дб сч. 91. Аналитика ведется по местам хранения и отдельным названиям (размерам, сортам или видам).

Что относится к материалам?

Счет 10 обобщает сведения о ценностях, которые используются для изготовления изделий. Информация о них отражается в первичной документации. Счет 10 отражает наличие и перемещение материалов, являющихся собственностью предприятия. Все прочие ценности показывают по забалансовым сч. 002 или 003. Соответственно, определяющими признаками для использования 10 счета являются наличие:

• права собственности предприятия на объекты;
• ценностей на складах предприятия.

Специфика статьи

Принимая во внимание вышесказанное, можно выделить следующие условия, которыми характеризуется :

1. Материалы, присутствующие на складах, на которые распространяется собственность предприятия, составляют именно те объекты, которые отражаются по рассматриваемой статье.
2. Ценности, которые находятся во владении предприятия, отражают по забалансовым сч. 003 и 002.

Из этого следует, что даже абсолютно одинаковые материалы, которые могут даже лежать в одной стопке, отражаются раздельно. Информацию о ценностях, не находящихся на складе, но являющихся собственностью предприятия, обобщает счет учета 10 . К ним, в первую очередь, относят "объекты в пути". Поставщик передал на станцию или на пристань материалы и распорядился провести их отгрузку по адресу покупателя. С момента принятия груза перевозчиком, право собственности на него перешло к приобретателю (если иное не устанавливает соглашение). В теории с этой минуты должен дебетоваться счет 10. Но на практике оприходование возможно только после получения документации от поставщика, в которой подтверждается срок отгрузки. При этом материалы могут являться собственностью предприятия, но на складе так и не появиться. К примеру, по поручению компании была закуплена партия сырья. По ее же распоряжению она была перепродана и отгружена другому контрагенту. С момента приобретения и до отправки ценности на предприятии никто не видел, но они были в собственности фирмы. Соответственно, сведения о них отражают по сч. 10. Многие предприятия передают материалы, находящиеся в их собственности, сторонним компаниям на переработку. Эти ценности не подлежат списанию со сч. 10.

Нюансы

Принцип, в соответствии с которым, только объекты, находящиеся у предприятия в собственности, могут отражаться на балансе, вытекает из многовековой традиции учета. Между тем он противоречит положению о приоритете содержания перед формой. Этот принцип принят в международных стандартах, широко используется в зарубежной практике и нашел отражение в ПБУ 1/98. В соответствии с ним, специалист, занимающийся учетом, должен руководствоваться не юридической категорией (собственность, владение и пр.), а фактическим положением. К примеру, если на складе находится, кроме своей, бумага от заказчика, то в плане материальной ответственности складских рабочих и технологии дальнейшего использования материала нет разницы. И собственный, и чужой объект должны учитываться по одному счету. Но в Плане предписывается другой подход. В соответствии с ним, одинаковая бумага в рамках единой ответственности и тем более при условиях разного технологического применения, должна отражаться на разных статьях.

Счет 10 в 1С:8.3

Отражение информации осуществляется по дополнительным статьям. В них есть субконто "Номенклатура". Для большинства субсчетов можно включить субконто "Склады" и "Партии". При внесении позиций в справочник "Номенклатура" рекомендуется сформировать отдельный вид "Материал" и настроить учетные счета для него. В этом случае в документах статьи будут устанавливаться автоматически, в соответствии с ПБУ.

Принятие

На счет 10 в 1С материалы относят через стандартный документ "Поступление (накладные, акты)". Его можно найти в разделе "Покупка". При поступлении материалов на счет 10 в 1С выбирается тип документа "Товары (накладная)" либо "Услуги, товары, комиссия". Статья будет установлена автоматически, если вид "Материалы" был указан для номенклатуры. Если нет, то выбор осуществляется вручную.

Выбытие в производство

Бухгалтерский учет 10 статьи при передаче сырья и материалов и их отнесение на затраты отражаются с помощью документа "Требование-накладная". Он доступен в разделах "Склад" или "Производство". В закладке "Материалы" следует указать объекты, их количество, а также счет учета. Последний может устанавливаться автоматически либо выбираться вручную. Стоимость материала при выбытии определяется при поведении документа в соответствии с правилами, предусмотренными в 1С (по средней ст-сти или по ФИФО). В закладке "Статья затрат" необходимо выбрать счет, в который переносятся материалы, а также его аналитику. В ряде случаев ценности списываются на разные статьи или в различных аналитических разрезах. В таких ситуациях следует добавить отметку "Счета расходов в закладке "Материалы". При этом необходимо указать параметры выбытия в появившихся строках табличной части.

Реализация сырья

Она регистрируется типовым актом. Он находится в разделе "Продажа". Здесь необходимо выбрать тип документа "Услуги, товары, комиссия" или "Товары (накладная)". Реализация материалов отражается на сч. 91. Выручку показывают по Кд субсч. 91.01 а затраты - по Дб субсч. 91.02. Субконто сч. 91.01 не заполняется. На это указывает пустое место в строке "Счета учета". Необходимо нажать на ссылку в ней и выбрать в открывшемся окне статью "Прочие доходы и расходы".

Что делать, если бухгалтерия не знает о переходе права собственности?

По действующим правилам, записи без документального подтверждения не делаются. Но, если исходить из смысла МСФО, то в момент отгрузки товара поставщиком, бухгалтеру должен быть отправлено уведомление об этом. Соответственно, специалист делает запись:

Дб сч. 10, сч. 19 Кд сч. 60.

Отчетность в этом случае будет раскрывать фактическое положение дел. В активе будут указаны все ценности, находящиеся в собственности компании, а в пассиве будет отражена реальная задолженность. Но в такой ситуации возможны осложнения при проведении инвентаризации. Дело в том, что ревизия выполняется только по документации сомнительной юридической силы (факсам и пр.). Соответственно, правильнее будет признавать правовую, а не экономическую трактовку ситуации.

Объекты поступили на склад, но в документах не указаны цены

Любые материалы должны оприходоваться по Дб сч. 10. Для этого используются:

1. Стоимость последнего поступления.
2. Учетная цена.
3. Стоимость, оговоренная сторонами сделки. Этот показатель используется, если материал принят впервые.

После получения от поставщика документации в случае несоответствия цен, по которым объекты были оприходованы, с теми, которые указаны в бумагах, делаются корректирующие проводки. Традиционный подход предполагает составление сторнировочных записей по неотфактуренным поставкам на сумму, приведенную в расчетных документах. При этом дебетуются сч. 10 и 19 в корреспонденции с Кд сч. 60. Между тем такие записи далеко не всегда могут отражаться в существующих программах. В этой связи допускается дополнительная запись по Дб сч. 10, 19 и Кд сч. 60 на разницу между стоимостью, приведенной в расчетной документации, и ценой оприходования материалов, если последняя оказалась ниже. Если она выше, то используется сторнировочная запись.

Постоянное изменение стоимости одних и тех же ценностей

На практике выработано два подхода к решению этой проблемы. В первом случае на одни и те же объекты, поступающие по разной стоимости, открывают различные карточки, во втором - одна. Соответственно, при первом подходе документов будет столько, сколько наименований и цен. Во втором случае количество карточек соответствует числу названий ценностей. Первый подход обуславливается требованиями к оформлению первичной документации и разработке номенклатуры запасов. В прежнее время допускалось укрупнение номеров посредством объединения в один нескольких размеров, видов, сортов однородных объектов, имеющих небольшие ценовые отличия без ущерба для контрольных мероприятий. Стоит сказать, что под последними понимают в том числе и наблюдение за состоянием запасов, обеспечивающее непрерывность производственного процесса. Ввиду того что карточка заполняется на каждый номер материала, то в случае незначительного изменения его стоимости, сведения отражаются в одном документе. Если колебание существенно, то открывается новый. В такой ситуации необходимо решить:

1. Какие именно изменения следует признавать значительными.
2. Как предусматривать в номенклатурном перечне колебание стоимости.

Данные вопросы решаются на каждом предприятии самостоятельно. Между тем уровень цен, приводящий к открытию нового номера и, соответственно, карточки, должен закрепляться в учетной политике. Используя этот подход, специалист получает дополнительную возможность манипулирования себестоимостью готовых изделий. Это связано с тем, что бухгалтер может списать в производство те материалы, цены на которые могут повлиять положительным образом на итоговое значение себестоимости.

Обременение стоимости транспортно-заготовительными затратами

Если предприятие не использует учетные цены, то оприходование материалов осуществляется по фактической ст-сти покупки. В некоторых организациях в последнюю включают транспортные и прочие затраты, отнесенные к себестоимости. Эксперты не рекомендуют этого делать. Поскольку один сопроводительный документ содержит, как правило, несколько названий материалов, то возникает вопрос о распределении общих расходов между конкретными видами ценностей. Ответов на него достаточно много. Бухгалтер может распределить затраты пропорционально цене, весу, расстоянию перевозки, производственной значимости и пр. При этом следует понимать, что при достаточно большой трудоемкости таких операций они почти всегда условны. Такое распределение искажает покупную стоимость. В этой связи оптимальным вариантом будет сосредоточение всех затрат, касающихся покупки материалов, на субсчете "Транспортно-заготовительные расходы.

Дебет 10 - Кредит 10 счета учета связаны с перемещением и движением материалов в организации. По Дебету 10 - Кредиту 10 отражаются закупка, реализация, складские перемещения, фиксирование пересортицы в результате инвентаризации, затраты на производство и продажу.

Материалы в организации

Большинство организаций не обходятся без использования сырья, канцелярии, ГСМ, инвентаря и прочих материалов. О том, как происходит поступление и выбытие материалов, можно узнать, проанализировав проводки по Дебету 10 - Кредиту 10 . Учет материально-производственных запасов (МПЗ) определяется положениями ПБУ 5/01.

Более подробную информацию об учете МПЗ можно прочесть в материале .

Что означает Дебет 10 - Кредит 10?

Счет 10, на котором формируются данные о МПЗ организации, относится к активным. Поступление и выбытие материалов отражаются по Дебету 10 - Кредиту 10 соответственно. Проводки по Дебету 10 - Кредиту 10 в соответствии с применяемой на счете 10 двухуровневой аналитикой дают представление об изменении номенклатурного состава и места нахождения (хранения) запасов. Также по ним можно судить о направлении расходов.

Поступление МПЗ от поставщиков отражается следующей проводкой:

• Дт 10 Кт 60 ― стоимость закупки материалов без учета НДС.

Если учетная политика организации предусматривает оприходование по учетным ценам, то при поступлении МПЗ появятся следующие записи:

• Дт 15 Кт 60 ― приобретены материалы у поставщика;
• Дт 10 Кт 15 ― принятие МПЗ по учетным ценам;
• Дт 15 Кт 16 (Дт 16 Кт 15) ― отклонение учетных цен от себестоимости.

Возможно поступление материалов в организацию не в результате закупки, а как следствие демонтажа имущества, основных средств, а также в качестве взноса в УК учредителями. В некоторых случаях МПЗ могут быть получены и безвозмездно. Проводки при этом будут следующие:

• Дт 10 Кт 91 ― оприходование МПЗ безвозмездно или в результате демонтажа ОС, разборки имущества;
• Дт 10 Кт 75 ― материалы оприходованы как взнос учредителей в УК организации;
• Дт 10 Кт 71 ― произведена закупка МПЗ подотчетными лицами.

Уменьшение МПЗ в организации происходит в основном в связи с нуждами производства или использовании их в управленческих целях. Операции при этом появляются следующие:

• Дт 20 (23, 25, 26) Кт 10 ― материалы (сырье) отпущены для производственных нужд;
• Дт 44 (45, 76) Кт 10 ― списаны МПЗ как необходимые затраты на продажу товаров или прочие нужды организации.

Если материалы поступают на продажу, а также передаются на сторону безвозмездно, то в записях учета появляется проводка:

• Дт 91 Кт 10 ― отражена себестоимость выбывших материалов.

Прочую информацию о том, как можно проследить движение МПЗ, см. в материале .

Использование проводки Дебет 10 - Кредит 10

Внутри самой организации может происходить как перемещение материалов, так и изменение их стоимости (например, после распределения расходов на доставку и заготовление). В таких случаях используется проводка Дт 10 Кт 10. Данная запись может означать:

• внутреннее перемещение МПЗ — тогда проводка Дебет 10 - Кредит 10 выполняется в разрезе аналитики складов (например, Дт 10 / Склад цеха полуфабрикатов — Кт 10 / Основной склад МПЗ);
• отражение пересортицы, в том числе обнаруженной по результатам проведенной инвентаризации — в этом случае проводка Дебет 10 - Кредит 10 делается в разрезе номенклатуры (например, Дт 10 / Гвозди — Кт 10 / Шурупы);

Дополнительную информацию о том, как отразить проведенную инвентаризацию на складах, вы узнаете из материала .

• распределение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) — в случае, если ТЗР сначала учитываются на субсчете к счету 10 и их нужно распределить при оприходовании нескольких видов запасов, прибывших на одном транспортном средстве.

Не останавливаясь подробно на методике распределения (она имеет свои нюансы), рассмотрим пример.

Пример:

На строительный комбинат одним железнодорожным составом привезли сухой цемент, керамзит и щебенку. Общая стоимость перевозки составила 250 000 руб., она была распределена пропорционально тоннажу груза: цемент — 150 000 руб., керамзит — 70 000 руб., щебенка — 30 000 руб. Общая стоимость доставки сначала была учтена на субсчете 10.11/ТЗР. По принятой на комбинате учетной политике ТЗР распределяются на стоимость самих материалов:

Д 10 / Цемент — Кт 10.11 / ТЗР — 150 000 руб.

Дт 10 / Керамзит — Кт 10.11 / ТЗР — 70 000 руб.

Дт 10 / Щебенка — Кт 10.11 / ТЗР — 30 000 руб.

Итоги

Учет материалов на счете 10 организуется в разрезе аналитики по местам хранения и номенклатуре МПЗ, также может предусматриваться отдельный субсчет для учета ТЗР к распределению. Дебет 10 - Кредит 10 показывают источники поступления ценностей, сумму приобретения и выбытия, а также направления расходования МПЗ.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей, принадлежащих организациям на праве собственности (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью в стоимости материалов".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

10-01 "Сырье и материалы";

10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-03 "Топливо";

10-04 "Тара и тарные материалы";

10-05 "Запасные части";

10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-08 "Строительные материалы";

10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль";

10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации";

10-13 "Прочие материалы".

На субсчете 10-01 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, в том числе металл, метизы, лес, лаки, краски, материалы для пошива форменной одежды, лед, кварцевый песок и другие материалы; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых для строительства, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 "Товары".

Организации, занятые выполнением научно-исследовательских, конструкторских и

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

технологических работ, приобретающие на стороне необходимые им в качестве комплектующих изделий для проведения этих работ по определенной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали".

На субсчете 10-03 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-04 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-01 "Сырье и материалы".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".

На субсчете 10-05 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных запасных частей (деталей, узлов), предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования и прочих транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На ремонтируемый объект ставятся пригодные к эксплуатации запасные части, находящиеся на складе, что отражается бухгалтерской записью по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". На счете 23 "Вспомогательные производства" собираются также прочие затраты на ремонт объекта: оплата труда ремонтных работников, сумма единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Накопленные на субсчете 23 "Вспомогательные производства" (по ремонту основных средств) расходы списываются на соответствующий субсчет счета 20 "Основное производство".

Запасные части, снятые с объектов, могут передаваться в ремонт. При осуществлении ремонта собственными силами такая передача производится по кредиту субсчета 10-05 "Запасные части" и дебету счета 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета также отражаются прочие затраты на ремонт запасных частей: заработная плата работников, занятых ремонтом, суммы начисленного единого социального налога и отчислений на обязательное страхование от несчастных случаев и др. Оприходование отремонтированных запасных частей осуществляется записью по кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" и дебету счета 10-05 "Запасные части" по цене, сложившейся с учетом затрат на ремонт.

При осуществлении ремонта запасных частей сторонними организациями на основании накладной на отпуск материалов на сторону стоимость запасных частей переносится с кредита субсчета 10-05 "Запасные части" в дебет субсчета 10-07 "Материалы, переданные в переработку на сторону". При поступлении от предприятий актов выполненных работ стоимость отремонтированных запчастей переносится с кредита субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в дебет субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей". На субсчете 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей" отражается также стоимость услуг сторонних организаций по ремонту. Сформированная стоимость отремонтированных запасных частей списывается с кредита субсчета 15-5 "Заготовление и приобретение запасных частей" в дебет субсчета 10-05 "Запасные части".

В случае получения акта от сторонней организации о невозможности проведения ремонтных работ принимается решение о списании данных запасных частей. В бухгалтерском учете отражается возврат не подлежащих ремонту запасных частей с кредита субсчета 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" в дебет субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей" и оприходование их в качестве не подлежащих ремонту по дебету субсчета 10-05 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом субсчета 15-05 "Заготовление и приобретение запасных частей". На основании акта отражается списание не подлежащих ремонту запасных частей по кредиту субсчета 10 5

"Запасные части" в корреспонденции сдебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 10-08 "Строительные материалы" учитываются строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ или для изготовления строительных деталей и для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений. К таким W.WW...I.ne.t.L.i.b:RU -

материалам относятся силикатные материалы, лесные материалы, строительный металл, металлоизделия, санитарно-технические материалы, электротехнические материалы, химикомоскательные и другие материалы.

На субсчете 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" отражается наличие и движение отходов производства, в т.ч. возвратных, неисправимого брака, материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств и прочего имущества, которые не могут быть отнесены на другие субсчета счета 10 "Материалы".

Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или рыночной стоимости).

Металлолом, собранный структурными подразделениями организации и предназначенный для продажи, приходуется на субсчет 10-09 "Возвратные отходы, лом, утиль" в корреспонденции с кредитом субсчета 91-01 "Прочиедоходы".

На субсчете 10-10 "Инструменты, приспособления, инвентарь" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые имеют срок полезного использования менее 12-ти месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" учитывается поступление, наличие и движение специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

При выдаче специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования, спецодежды их стоимость переносится с кредита субсчета 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" в дебет субсчета 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Погашение стоимости выданной специальной одежды отражается по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с субсчетом 10-12 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета: семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемыхдля борьбы сболезнями сельскохозяйственных животных, идр.

На субсчете 10-13 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение прочих материалов, не нашедших отражения на других субсчетах.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения и заготовления или учетным ценам в зависимости от способа учета, утвержденного учетной политикой организации. Способ учета приобретения материалов также утверждается учетной политикой организации: с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования.

При учете материалов по фактической себестоимости их приобретения оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию железнодорожного транспорта. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

В соответствии с условиями заключенных договоров (нормами действующего законодательства) организация может производить предоплату (выдачу аванса) за приобретаемые материалы. При этом суммы, оплаченные за запасы, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов.

В случае, если в соответствии с условиями договоров право собственности на приобретаемые материалы переходит в момент передачи товара в распоряжение покупателя, то суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути (не переданные в распоряжение покупателя), право собственности на которые не перешло к организации, учитываются в бухгалтерском учете как авансы (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 "Материалы".

По условиям договора (нормам действующего законодательства) право собственности на приобретаемые материалы может переходить к организации в момент оплаты их стоимости или в ином порядке в соответствии с заключенными договорами.

Стоимость таких материалов, право собственности на которые перешло к организации в соответствии с условиями договоров, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" (без оприходования этих ценностей на склад). Учет материалов в пути по дебету счета 10 "Материалы" осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре или указанной в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение, авизо и т.п.), с последующим уточнением фактической себестоимости.

Если по условиям договора право собственности на приобретаемые материалы переходит к организации в момент их отгрузки со склада поставщика, то стоимость таких материалов, не вывезенных со склада поставщика, учитывается в бухгалтерском учете как аванс (предварительная оплата) по дебету счетов расчетов без отражения их на счете 10 "Материалы", а стоимость материалов, вывезенных со склада поставщика и находящихся в пути, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или субсчета 79-02 "Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям" (без оприходования этих ценностей на склад).

В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материалы последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Неотфактурованные поставки приходуются по субсчетам к счету 10 "Материалы" в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов. При ведении учета материалов по фактической себестоимости их приобретения указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам (по цене, предусмотренной в договоре). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их стоимость корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Оприходование забракованных изделий по ценам возможного использования, предназначенных для собственного потребления, отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 28 "Брак в производстве".

Оприходование материальных ценностей по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы" производится в следующих случаях: -

выявления излишков материалов в процессе инвентаризации; -

списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, а также в случаях демонтажа, разборки, ремонта и выбытия объектов основных средств (оприходование материалов, в том числе лома, утиля); -

выбытия прочего имущества организации.

В результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.) материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 03 "Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности".

Фактическое поступление материальных ценностей в качестве вклада учредителя в уставный капитал проводится по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Материальные ценности, поступившие в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

Материальные ценности, поступившие в порядке целевого финансирования, отражаются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Если в бухгалтерском учете организации средства целевого финансирования учитываются по мере фактического получения ресурсов. В случае, если учетной политикой организации предусмотрен учет средств целевого финансирования по мере возникновения обязательства третьей стороны о предоставлении данных средств, то в бухгалтерском учете отражается возникновение целевого финансирования (кредит счета 86 "Целевое финансирование") и задолженности по этим средствам (дебет счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"). Фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". В случае, если средства целевого финансирования направляются на погашение кредиторской задолженности перед поставщиками материальных ценностей, то фактическое получение материалов отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а погашение

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

задолженности перед поставщиком отражается как уменьшение задолженности по средствам целевого финансирования (кредит счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами") и задолженности перед поставщиками (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

При принятии на учет материальных ценностей суммы полученных средств целевого финансирования относят в состав доходов будущих периодов. Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске в производство материалов, приобретенных за счет целевых средств и пр.).

Безвозмездное поступление материальных ценностей отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 02 "Безвозмездные поступления". Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов" по безвозмездно полученным материальным ценностям, списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере списания данных ценностей на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов, начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, относятся в дебет счета 10 "Материалы" и кредит счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты подолгосрочным кредитам и займам".

При учете материалов по учетным ценам используются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В качестве учетных цен может применяться цена поставщика, плановая себестоимость приобретения, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени. При существенных отклонениях учетных цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десяти процентов. Разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В случае ведения учета приобретения материалов с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" стоимость находящихся в пути материалов на счете 10 "Материалы" не отражается.

Неотфактурованные поставки материалов приходуются по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. После получения расчетных документов их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами.

Передача материалов другим организациям в качестве займа в натуральной форме, вклада по договору простого товарищества, вклада в уставный капитал другой организации отражаются по кредиту счета 10 "Материалы" и дебету счета 58 "Финансовые вложения".