Что такое администрирования таможенных платежей. Жебрик Э.Л

Введение

1.. Понятие, сущность и цели таможенного администрирования

2.1 Таможенное администрирование перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств3

2.2 Организация проведения отдельных видов государственного контроля таможенными органами при ввозе товаров и транспортных средств международной перевозки на территорию Российской Федерации или вывозе с этой территории

Заключение

Список использованных источников

Введение

Торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации и Таможенного союза, целью которой является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг.

Процесс глобализации мировой торговли требует адекватного совершенствования механизма ее организации, способов осуществления. Ее объекты становятся, с одной стороны, более комплексными и сложными, происходит интеграция торговли в единый воспроизводственный процесс, а с другой - упрощенными и доступными широкому кругу субъектов, что еще более разнообразит его содержание. Тем самым, и таможня оказывается вовлеченной не просто в осуществление торгового оборота, а в сложную систему производственно-технологических и торговых коммуникаций. Реалии нынешнего периода и прогнозные оценки специалистов объективно выдвигают в число первоочередных проблемы создания целостной, устойчивой, надежной, эффективной и адаптивной к возникающим ситуациям системы таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности и ее инфраструктурного обеспечения.

Предоставление государственных услуг при таможенном оформлении в современных условиях основывается на нормах и принципах международных таможенных конвенций и соглашений, на международных стандартах качества серии ISO, а также с учетом вовлечения участников внешнеэкономической деятельности (далее - участники ВЭД) в процесс подготовки законодательных и нормативных актов, создания условий для передачи части операций, выполняемых таможенными органами, околотаможенным организациям.

Значимость научной разработки темы исследования выражается в:

Необходимости использования научного подхода к решению проблемы совершенствования формата государственных и негосударственных систем при защитной деятельности от несанкционированных событий при осуществлении ВЭД;

Остроте нерешенных проблем в сфере создания и функционирования системы инфраструктурного обеспечения ВЭД, необходимостью изучения, выявления негативных последствий от сложившихся и действующих подходов к организации администрирования;

Необходимости разработки подходов и определения условий для эффективного управления деятельностью организаций инфраструктурного обеспечения таможенной службы с учетом передового зарубежного и отечественного опыта по созданию форм и отношений, учитывающих экономические, социальные географические особенности развития ВЭД;

Ее роли в реализации в таможенном администрировании внешнеэкономической деятельности инновационно интегрированных организаций и предприятий, обеспечивающих формирование, поддержание и развитие таможенной инфраструктуры, и ее функционирование.

Актуальность и недостаточная разработанность вопросов инновационного развития таможенного администрирования ВЭД определили выбор темы исследования.

Цель диссертационного исследования состоит в научном обобщении сложившихся подходов к таможенному администрированию защитно-сервисных функций в сфере внешнеэкономической деятельности, разработки теории организации его инфраструктурного обеспечения и выработке на этой основе принципиально важных направлений ее инновационного развития.

Исходя из данной цели, определены следующие задачи:

Сформулировать основные характеристики состояния таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности и инфраструктурных потребностей для его эффективной реализации;

Определить ключевые направления влияния международной торговли на национальные таможенные системы;

Раскрыть механизмы повышения эффективности таможенных органов и их роль в обеспечении экономической безопасности России в условиях глобализации;

Установить главные инфраструктурные факторы, влияющие на эффективность внешнеэкономической деятельности отечественной таможни.

Предметом исследования являются организационно-экономические, управленческие отношения, возникающие в ходе инновационного развития таможенного администрирования внешнеэкономической деятельности.

Глава 1. Теоретические основы таможенного администрирования

1.1 Понятие, сущность и цели таможенного администрирования

В социальных науках администрацией принято называть любую крупномасштабную организацию профессиональных служащих, чья основная обязанность состоит в том, чтобы реализовывать политику тех, кто принимает решения. Администрация - это рациональная система или организованная структура, предназначенная для квалифицированного и эффективного исполнения общественной политики и имеющая достаточно строгую иерархию власти.

В узком смысле администрирование означает профессиональную деятельность государственных чиновников, направленную на осуществление решений руководства. В широком смысле администрирование - это не только профессиональная деятельность чиновников, но и вся система административных институтов с достаточно строгой иерархией, посредством которой ответственность за выполнение государственных решений спускается сверху вниз. В этом случае понятие "администрирование" соответствует понятию "административно-государственное управление", представляющему собой особую социальную функцию, направленную на упорядочение развития в интересах всего общества, где государственный чиновник является социальным агентом власти. Государственное администрирование означает скоординированные групповые действия в государственных делах: 1) связанные с тремя сферами власти - законодательной, исполнительной, судебной и их взаимодействием; 2) имеющие важное значение в формировании государственной политики и являющиеся частью политического процесса; 3) в значительной степени отличающиеся от администрирования в производственной и культурной областях; 4) тесно связанные с многочисленными социальными группами и индивидами, работающими в различных компаниях и организациях.

Таким образом, администрирование представляет собой управленческий процесс более высокого и более масштабного уровня, чем менеджмент (в узком смысле). Административное управление направлено в основном на выработку и постановку масштабных и перспективных целей (организации, отрасли, региона, государства), а менеджмент - на реализацию поставленных задач и поиск оптимальных путей их решения. При этом администрирование, как и менеджмент, относится только к классу социального управления.

Таможенное администрирование - такое функционирование организационной системы таможенного управления, которое, по сути, становиться инструментом реализации регулирующей и фискальной функций таможенных органов, повышения надежности и качества пограничного товародвижения и снижения уровня нарушений таможенных правил.

1.2 Совершенствование таможенного администрирования на современном этапе

На современном этапе таможенные органы Российской Федерации находятся в стадии активного институционального развития, которое осуществляется на фоне повышения интенсивности внешнеэкономической деятельности регионов страны, изменения объемов пассажиро- и товаропотоков, роста потребностей транспортных организаций, экспортеров и импортеров. Таможенное администрирование осуществляется в сложных условиях, характеризующихся сохранением высокого уровня криминогенности внешнеторговой деятельности; функционированием фирм-«однодневок», недостаточно активным взаимодействием с налоговыми и правоохранительными органами, что приводит к созданию многоступенчатых схем уклонения от уплаты таможенных платежей.

По-прежнему не в полной мере применяются международные стандарты, необходимые для применения торгово-логистических технологий, не развита система информирования таможенных органов о ценообразовании, торгово-промышленной специализации в зарубежных странах, мировых тенденциях в разделении труда.

Указанные обстоятельства обусловливают недостаточную эффективность традиционных методов и инструментов таможенного контроля и приводят к снижению эффективности таможенного администрирования, недобросовестной конкуренции, проникновению недоброкачественных импортных товаров на российский рынок и другим негативным явлениям.

В связи с этим все более острой является необходимость формирования новых подходов к таможенному администрированию, которые позволят таможенным органам Российской Федерации эффективно реагировать на происходящие изменения в соответствии с международной практикой и требованиями общества и государства.

Активно реализуемая в настоящее время в России административная реформа, непосредственно затрагивающая вопросы выбора методов государственного регулирования экономики, предполагает адаптацию к рыночным условиям и использование в сфере государственного администрирования наиболее эффективных методов, применяемых в управлении бизнес-процессами. В таких условиях эффективным методом управления в таможенной сфере должен стать подтвердивший свою эффективность в бизнес-администрировании контроллинг, представляющий собой инструмент, обеспечивающий интеграцию и взаимоувязку всех методов таможенного администрирования и позволяющий ориентировать процесс таможенного администрирования на достижение стоящих перед таможенными органами стратегических целей, тактических задач и определение критериев эффективности, ориентированных на конечный результат.

Так, одной из ключевых стратегических целей администрирования таможенных платежей является полное и своевременное пополнение доходной части федерального бюджета. Данная стратегическая цель может быть конкретизирована в следующих тактических задачах:

Обеспечение полноты и своевременности уплаты таможенных платежей;

Выявление сокрытой налоговой базы и недостоверной информации при расчете участниками ВЭД таможенных платежей;

Активизация применения выборочных методов таможенного контроля.
Актуальность данных задач определяется тем, что от их реализации в значительной степени зависит реализация расходных обязательств государства. Дополнительные возможности увеличения доходной части федерального бюджета позволят успешно решать задачи макроэкономической стабильности и интеграции российской экономики в международное экономическое пространство. Создание четкой, прозрачной и единообразной системы таможенного контроля в рамках механизма таможенного администрирования позволит государству создавать и использовать финансовые инструменты повышения конкурентоспособности российских предприятий как за счет создания условий для их инновационного развития, так и за счет использования мер таможенной политики.

В условиях нарастания фискальных рисков механизм таможенного администрирования должен приобретать принципиально новые формы. Для этого необходимо обеспечить совершенствование таможенного администрирования по следующим ключевым направлениям:

Определение стратегических направлений администрирования таможенных платежей и концентрация ресурсов таможенных органов на приоритетных направлениях контроля за поступлением таможенных платежей;

Более активный переход от проведения «тотального» таможенного контроля к концепции управления рисками, а именно, выявлению участников ВЭД, входящих в категорию повышенного риска неуплаты таможенных платежей;

Совершенствование организации и технологии межведомственного взаимодействия таможенных органов и других органов государственной власти и управления;

Усиление информационно-аналитического обеспечения правоохранительной, в том числе оперативно-розыскной, деятельности таможенных органов;

Применение унифицированных таможенных документов и развитие системы декларирования товаров в электронной форме, что в итоге приведет к сокращению административных расходов.

Комплексная реализация указанных задач позволит сформировать современную систему обеспечения интересов государства в сфере таможенного дела, оказывать эффективное противодействие угрозам безопасности Российской Федерации, решать социально-экономические задачи, создать благоприятные условия для деятельности торговых сообществ, физических и юридических лиц.

Глава 2. Место таможенного администрирования в внешнеэкономической деятельности

2.1 Таможенное администрирование перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза товаров и транспортных средств.

Правовое, таможенное регулирование отношений в рамках Евразийского экономического сообщества (далее - Таможенный союз) осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, а в части, не урегулированной таким законодательством, до установления соответствующих правоотношений на уровне таможенного законодательства Таможенного союза, - в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. Положения Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) разработаны на принципах Международной конвенции об упрощении гармонизации таможенных процедур от 18.05.1973 г. в редакции Протокола от 26.06.1999 г. (Киотская конвенция).

Таможенное администрирование в Российской Федерации осуществляется на базе действующего таможенного законодательства, основой которого являются Решения Комиссии Таможенного союза, устанавливающие порядок таможенного тарифного и нетарифного регулирования. Тарифное регулирование представлено Единым таможенным тарифом Таможенного союза, который представляет собой свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, которые представляет собой систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее - ТН ВЭД ТС) нормативно-правовой акт Таможенного союза. Вопросы нетарифного регулирования в Таможенном союзе устанавливаются решением Комиссии Таможенного союза, которое в свою очередь утверждены решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.2009 г. № 19. В настоящее время действует «Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - членами таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами и Положения о применении ограничений», установленный решением Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 г. N 132. Кроме того, в Российской Федерации меры нетарифного регулирования установлены Федеральным Законом от 08.12.2003 г. № 164-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности Российской Федерации». Данным законом установлены основные принципы государственного регулирования внешнеторговой деятельности, полномочия федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также субъектов Российской Федерации в области внешнеторговой деятельности, для обеспечения благоприятных условий ведения внешней торговли, защиты экономических и политических интересов Российской Федерации.

Торговая политика Российской Федерации является составной частью экономической политики Российской Федерации и Таможенного союза, целью которой является создание благоприятных условий для российских экспортеров, импортеров, производителей и потребителей товаров и услуг. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется в соответствии с действующим таможенным законодательством посредством:

1) таможенно - тарифного регулирования;

2) нетарифного регулирования;

4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности.

На Правительство Российской Федерации возложено общее руководство таможенным делом, которое представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела обеспечивает Федеральная Таможенная Служба Российской Федерации (далее - ФТС России).

Таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему исполнительной власти, в деятельность которых при осуществлении ими своих функций не могут вмешиваться органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и общественные объединения. Поэтому основные вопросы администрирования в области таможенного дела законодателем возложены на ФТС России.

При ввозе на таможенную территорию Таможенного союза товары находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы либо образовавшиеся и находящиеся на таможенной территории Таможенного союза, приобретшие статус иностранных товаров, считаются находящимися под таможенным контролем до:

Помещения под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, за исключением условно выпущенных товаров, или реимпорта;

Приобретения условно выпущенными товарами статуса товаров Таможенного союза;

Помещения товаров под таможенные процедуры отказа в пользу государства или уничтожения;

Обращения в собственность государства - члена Таможенного союза;

Фактического вывоза с таможенной территории Таможенного союза;

Отнесения отходов, образовавшихся в результате операций переработки иностранных товаров на таможенной территории, к непригодным для их дальнейшего коммерческого использования;

Признания части иностранных товаров, помещенных под таможенные процедуры переработки на таможенной территории или переработки для внутреннего потребления, производственными потерями.

Пользование и распоряжение ввезенными товарами и транспортными средствами, находящимися под таможенным контролем, допускается в порядке и на условиях, которые определены ТК ТС.

При выборе форм таможенного контроля используется система управления рисками, под которой понимается вероятность несоблюдения таможенного законодательства Таможенного союза. Система управления рисками основывается на эффективном использовании административных ресурсов таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства.

Таможенное законодательство Таможенного союза устанавливает порядок и правила регулирования таможенного дела в государствах-членах Таможенного союза, а таможенное регулирование в Российской Федерации представляет собой совокупность средств и методов обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования при ввозе и вывозе товаров из/в Российской Федерации. При этом необходимо учитывать, что общее руководство таможенным делом в Российской Федерации осуществляет Правительство Российской Федерации, которое проводит протекционистскую политику, направленную на создание благоприятных условий для российских товаропроизводителей путем защиты внутреннего рынка товаров и услуг по средствам установления запретов и ограничений. Непосредственная же реализация задач в области таможенного дела возложена на ФТС России, правомочия которой не ограничиваются только исполнением функций по таможенному оформлению и таможенному контролю, но и установлению компетенции конкретных таможенных органов по осуществлению конкретных функций, совершению определенных таможенных операций, созданию, реорганизации и ликвидации таможенных органов. Кроме того, ФТС России устанавливает регион деятельности таможенных органов, а также разрабатывает положения, инструкции и регламенты, осуществляет ведомственный контроль. Перечисленные правомочия таможенных органов являются эффективным средством, как таможенного администрирования внешней торговли, так и непосредственно подчиненных таможенных органов. Поэтому рассматриваемая тема магистерской диссертации: «Применяемые методы таможенного администрирования и их влияние на пропускную способность» является актуальной в условиях организации таможенного дела, как на современном этапе развития российского таможенного законодательства, так и на созданном с 01.01.2010 г. пространстве государств-членов Таможенного союза, в который входят таможенные органы России, Белоруссии и Казахстана.

На основе системного анализа действующего таможенного законодательства Таможенного союза, Российской Федерации и международных договоров государств-членов Таможенного союза, в магистерской диссертации предстоит раскрыть формы и методы таможенного администрирования, применяемые российскими таможенными органами и их влияние на пропускную способность. В этой связи, для более разностороннего исследования поставленных вопросов в процессе обучения будут рассмотрены следующие аспекты таможенного администрирования, а именно:

Система таможенных органов и их полномочия при осуществлении таможенного оформления и таможенного контроля;

Развитие пунктов пропуска - государственная задача;

Прибытие транспортных средств международной перевозки и ввоз иностранных товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

Деятельность таможенных органов по оценке и управлению рисками, применяемые формы таможенного контроля;

Основания для помещения ввозимых товаров под таможенную процедуру таможенного транзита;

Меры обеспечения при таможенном оформлении ввозимых иностранных товаров;

Пути совершенствования таможенного администрирования.

На примере практической деятельности таможенных органов и их структурных подразделений раскрыты механизмы реализации форм и методов таможенного администрирования. Взяв за основу применяемые формы и методы таможенного контроля оценить их эффективность, будут рассмотрены проблемные стороны исследуемого материала, по результатам которого сделать выводы и дать предложения по совершенствованию применяемого таможенными органами механизма таможенного администрирования.

Рассматриваемая проблематика представлена отдельными контрольными показателями эффективности деятельности таможенных органов их структурных подразделений, но не исследовалась комплексно. Иными словами предлагается рассмотреть причинно-следственные связи, влияющие на конечные показатели деятельности таможенных органов и их влияние на пропускную способность пунктов пропуска и, соответственно, развитие внешнеэкономической деятельности государства в целом.

В связи с вводом в действие таможенного законодательства Таможенного союза на качественно новый уровень работы переходят и таможенные органы Таможенного союза. Нарабатываемая практика применения норм Таможенного кодекса Таможенного союза требует пересмотра отдельных форм и методов, ранее довольно успешно применяемых российскими таможенными органами, таможенного администрирования, применение которых зачастую приводило к неоправданным простоям транспортных средств международной перевозки, как при прибытии на таможенную территорию Российской Федерации, так и во внутренних таможенных органах. Поэтому для успешного администрирования настало время совершенствования форм и методов таможенного администрирования путем совершенствования нормативно-правовой базы, как Таможенного союза, так и Российской Федерации. Так, в настоящее время, идет полным ходом правотворческая деятельность, устанавливающая новые принципы таможенного администрирования.

В таможенных органах Российской Федерации совершенствование таможенного администрирования планируется осуществить за счет внедрения в практику таможенного оформления новых технологий таможенного оформления к которым можно отнести следующие:

Внедрение института предварительного информирования таможенных органов о ввозимых товарах;

Использование полнофункциональной модели системы управления рисками с актуализированной ценовой информацией о ввозимых товарах в соответствии с особенностями конъюнктуры мирового рынка на момент осуществления соответствующей процедуры контроля;

Возможности осуществления декларирования товаров и представления документов в электронной форме;

Инфраструктурное развитие приграничных субъектов Российской Федерации, т.е. расположение в зонах таможенного контроля вдоль таможенной границы таможенно-логистических терминалов (далее - ТЛТ) за счет бизнес-сообщества в рамках государственно-частного партнерства;

Снижение транспортной нагрузки на крупные города Российской Федерации, вызванной возрастающим внешнеторговым оборотом, а именно, таможенное оформление и таможенный контроль товаров производить с учетом видов транспорта, на которых перемещаются товары в местах приближенных к государственной границе;

Обеспечение взимания в полном объеме обязательных к уплате таможенных платежей, при этом таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, полномочному принимать таможенные декларации.

Кроме того, в рамках концепции развития таможенного администрирования немаловажное значение имеет организация деятельности самих таможенных органов Российской Федерации.

Российская Федерация целенаправленно идёт по пути интеграции в мировое экономическое сообщество, совершенствуя свое национальное таможенное законодательство. Именно поэтому, сменяя друг друга, с 1993 года совершенствуется таможенное законодательство. Так, Таможенный кодекс Российской Федерации 1993 года давал неограниченные возможности таможенным органам осуществлять таможенное администрирование внешнеторговой деятельности в Российской Федерации, что и привело к необходимости пересмотру и совершенствованию применяемых форм и методов таможенного администрирования. Это, прежде всего, было связано с созданием условий для ускорения перемещения товаров через таможенную границу и снижения административного давления на бизнес со стороны таможенных органов. Приведение в соответствие норм национального таможенного законодательства к нормам международного таможенного законодательства являлось не только необходимостью, но и требованием международного экономического сообщества, применяющего общепринятые в мировой практике стандарты государствами-членами Всемирной торговой организации. Практически редакция Таможенного кодекса Российской Федерации 2003 года полностью соответствовала такого рода требованиям, однако, расширение таможенного пространства в пределах трёх государств России, Белоруссии и Казахстана, образование Таможенного союза потребовало унифицировать таможенное законодательство путем установления правил и норм, требованиям международного таможенного права. Таким образом, принятая Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества новая редакция Таможенного кодекса Таможенного союза, закрепила международные принципы таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности, а содержащиеся в статьях отсылочные нормы на нормативные акты государств-членов Таможенного союза дали возможность скорректировать национальное таможенное законодательство. В результате, в целях совершенствования государственного управления в сфере таможенного дела, обеспечения экономической безопасности Российской Федерации, создания условий для развития внешнеэкономической и внешнеторговой деятельности, обеспечения соблюдения прав и законных интересов лиц, перемещающих товары через таможенную границу Таможенного союза и Российской Федерации, был принят Федеральный закон от 27.11.2010 г. № 311 «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

На таможенные органы законодателем возложены основные обязанности по таможенному администрированию таможенного дела в Российской Федерации. Для этого таможенным законодательством непосредственное управление таможенным делом возложено на таможенные органы Российской Федерации, которые составляют единую систему обеспечения исполнения положений таможенного законодательства в Российской Федерации. Образно говоря, система представляет собой пирамиду вертикальной подчиненности нижестоящих таможенных органов вышестоящим, а также их горизонтальным связям для целей исполнения контрольных функций. Так, во главе находится ФТС России, федеральный орган исполнительной власти, в функции которого входит организация таможенного дела. Данная правительственная структура включает в себя структурные подразделения, которые по своим направлениям осуществляют организацию таможенного оформления и таможенного контроля. В структуру ФТС России входят такие подразделения, как главные управления и управления. Правотворческая деятельность заключается в том, что на основе положений действующего таможенного законодательства, создавать перспективные технологии, формы таможенного оформления и таможенного контроля исходя из основных направлений деятельности и возложенных на них функций. В структуру ФТС России входит более 20 управлений регулирующих различные направления деятельности, как администрирование непосредственно самой структуры таможенных органов, так и вопросов администрирования организации внешнеторговой деятельности, возложенных действующим таможенным законодательством. Для примера можно выделить ряд структурных подразделений ФТС России, которые образно можно отнести к основным, в обязанности которых, вменены функции по подготовке, утверждению и организации исполнения нижестоящими таможенными органами нормативно-правовых актов по таможенному администрированию таможенного дела в Российской Федерации, а именно:

Главное управление организации таможенного оформления и таможенного контроля ФТС РФ практически одно из основных структурных подразделений ФТС России в обязанности которого входит создание технологий, инструкций и порядков которые, основной целью кот является эффективное пополнение федерального бюджета. ГУ ОТО и ТК ФТС России ведет такие направления своей деятельности, как организация таможенного оформления в торговом и неторговом обороте, организации контроля за таможенным транзитом, развития перспективных таможенных технологий, организации функционирования пунктов пропуска и взаимодействия с контрольными органами и др.;

Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования ФТС России посредствам своих структурных подразделений обеспечивает исполнение закона «О таможенном тарифе РФ» осуществляя администрирование данного направления, издает обязательные для исполнения технологии, как правильности определения таможенной стоимости, так и взимания причитающихся таможенных платежей представлено такими подразделениями, как отделом таможенной стоимости, таможенных платежей;

Главное управление информационных технологий также является ключевым структурным подразделением ФТС России которое занимается обеспечением таможенного оформления по средствам новейших информационных технологий, позволяющих при минимальной затрате сил получать максимальный по эффективности результат. На современном этапе вообще не представляется деятельность таможенных органов без поддержки новейших электронных технологий, которые применяются практически на всех этапах таможенного оформления и таможенного контроля и, как результат, введение электронного декларирования, которое позволяет производить таможенное оформление на расстоянии;

Управление товарной номенклатурой ФТС России обеспечивает не только надлежащее использование ТН ВЭД ТС, но и принимает предварительные решения о классификации товаров;

На главное управление нетарифного регулирования, валютного и экспортного контроля возложены функции по контролю за исполнением положений установленных законом «О государственным регулировании внешнеторговой деятельности»;

Управление таможенной статистики и анализа ФТС России на основании формируемой таможенными органами информации представляет в Правительство РФ статистику внешнеторговой деятельности, на основании которой, Правительство РФ определяет перспективные пути направления внешнеторговой деятельности РФ.

Немаловажную роль в таможенном администрировании принимают такие структурные подразделения ФТС России как Аналитическое управление ФТС России, Главное организационно - инспекторское управление ФТС России, Правовое управление ФТС России и, конечно же, правоохранительные подразделения ФТС России. Следует отметить, что законодательной инициативой по подготовке и изданию нормативно правовых актов обладает только ФТС России.

В целях реализации Концепции административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах и плана мероприятий по проведению административной реформы в Российской Федерации в 2006 - 2008 годах, одобренных распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.10.2005 г. № 1789-р, п. 7 Порядка разработки и утверждения административных регламентов исполнения государственных функций и административных регламентов предоставления государственных услуг, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.11.2005 г. № 679, на вышеперечисленные структурные подразделения ФТС России возложены обязанности по разработке и утверждению административных регламентов по исполнению государственной функции ведения Реестров, отнесенных к ее компетенции.

На региональном уровне, организацией работы по контролю за реализацией нижестоящими таможенными органами (таможнями и таможенными постами) задач по выполнению контрольных показателей по наполнению Федерального бюджета страны, осуществляют подразделения службы организации таможенного оформления и таможенного контроля. Именно на данную службу возложены вопросы организации деятельности пунктов пропуска, что очень важно в связи с генеральной линией Правительства Российской Федерации о переносе таможенного оформления в приграничные зоны таможенного контроля. Если рассмотреть деятельность таможенных органов, относительно их месторасположения, то на примере Северо-Западного Федерального округа наиболее ярким представляется Северо-Западное таможенное управление (далее - СЗТУ ФТС России). В связи с большой протяженностью контролируемой таможенными органами СЗТУ ФТС России внешней таможенной границы ТС и РФ большинство таможенных органов является пограничными. С момента пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы, для целей таможенного оформления товары направляются под таможенным контролем в таможенные органы в регионе деятельности которых грузополучатели помещают ввезенные иностранные товары под избираемые таможенные процедуры. Контроль за данным направлением деятельности нижестоящих таможенных органов возложен на отдел по контролю за таможенным транзитом. Именно поэтому данному направлению деятельности уделяется достаточно большое внимание, а вопросы развития пунктов пропуска и администрирования данного направления отнесены к компетенции отдела организации функционирования пунктов пропуска и взаимодействия с контрольными органами. Отдел таможенных процедур и таможенного контроля осуществляет работу направленную, как на безусловное исполнение нижестоящими таможенными органами инструкций и других предписаний ФТС России, направленных на эффективную собираемость таможенных платежей, так и на контроль за выполнением условий помещения товаров и транспортных средств под избираемые участниками ВЭД таможенные процедуры. Отдел координации и применения системы управления рисками анализирует и контролирует применение таможнями и таможенными постами региона рисков при таможенном оформлении и таможенном контроле за товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу и помещаемыми под таможенные процедуры. Кроме того, в структуре данной службы есть отдел таможенного контроля за делящимися и радиоактивными материалами, который организовывает и координирует деятельность таможенных органов региона на совершенствование форм, методов таможенного контроля и эффективного применения средств технического контроля.

Пограничная направленность деятельности большинства таможенных органов СЗТУ ФТС России требует повышенного внимания организации таможенного оформления товаров и транспортных средств, как перемещаемых через таможенную границу, так и помещаемых под избираемые таможенные процедуры. Практически по каждому виду транспорта, перемещающему иностранные товары в целях эффективного таможенного администрирования, ФТС России разработаны инструкции порядка действия должностных лиц таможенных органов осуществляющих оформление и контроль на различных видах транспорта. Кроме того, широко внедряемая система электронного декларирования позволяет помещать ввозимые иностранные товары под таможенные процедуры, производя их удаленный выпуск. Иными словами, применение такого рода технологий позволяет производить документальное оформление ввозимых товаров таможенным органом, в регионе деятельности которого находится грузополучатель, а фактический таможенный контроль производит таможенный орган места прибытия товаров.

Основой деятельности вышеперечисленных структурных подразделений службы организации таможенного контроля, является безусловное исполнение таможенного законодательства ТС и РФ, направленного на усиление таможенного контроля нижестоящими таможенными органами (таможнями и таможенными постами), а именно:

Проведение анализа правоприменительной практики применения эффективности изданных Решением Комиссии Таможенного союза и ФТС России нормативно - правовых актов;

Выполнение таможенными органами устанавливаемых контрольных показателей, эффективность их деятельности;

Совершенствование применяемых таможенными органами форм и методов таможенного администрирования, направленных на усиление таможенного контроля;

Проведение плановых и внеплановых проверок деятельности нижестоящих таможенных органов;

Участие в комплексных и служебных проверках таможенных органов, в том числе и в других региональных управлениях, организуемых ФТС России;

Направление в таможни запросов по различным аспектам таможенного администрирования, на основании анализа которых, представляются отчеты характеризующие организацию работы таможенных органов и их структурных подразделений по направлениям их деятельности;

Представление предложений руководителю регионального таможенного управления о путях совершенствования таможенного администрирования, а в случае необходимости принятия решения на уровне ФТС России, обоснование целесообразности совершенствования форм таможенного контроля;

Рассмотрение жалоб и предложений поступающих, как от участников внешнеэкономической деятельности (далее - ВЭД), так и таможенных органов региона;

Принятие мер по совершенствованию форм таможенного оформления, внедрения передовых технологий с применением электронных средств вычислительной техники;

Совершенствование, как структур таможенных органов, так и целесообразность выдачи Свидетельств юридическим лицам, осуществляющим деятельность в области таможенного дела;

И другие функциональные обязанности, входящие в компетенцию структурных подразделений РТУ.

Основным звеном таможенного администрирования выступают, структурные подразделения таможен именно на них, возлагаются задачи по непосредственному исполнению технологий таможенного оформления и таможенного контроля. Структура таможни аналогична структурам вышестоящих таможенных органов и представлена аналогичными структурными подразделениями. В таможне так же ведутся такие направления деятельности, как организации таможенного оформления и таможенного контроля (отдел организации таможенного контроля, отдел таможенных процедур, отдел применения систем управления рисками, отдел таможенных процедур и таможенного контроля, отдел таможенного контроля за делящимися и радиоактивными веществами, отдел контроля за таможенным транзитом и др.), экономического блока (отдел таможенной статистики, отдел таможенной стоимости, отдел таможенных платежей, отдел валютного контроля, и др.), правоохранительного блока и др. Именно эти структурные подразделения таможни непосредственно принимают участие в реализации административных регламентов, инструкций, технологий утвержденных ФТС России.

Первичным звеном таможенного оформления и таможенного контроля представлены таможенные посты. В структуру таможенного поста в зависимости от места его расположения (пограничного или внутреннего), а так же категории (высшей, первой, второй и др.) входят такие структурные подразделения как: отдел таможенного оформления и таможенного контроля, отдел таможенного досмотра, отдел либо отделение контроля за таможенным транзитом. В основном таможенные посты не обладают статусом юридического лица, являясь подразделениями таможен. Однако, ТК ТС предусмотрены таможенные посты обладающие правом юридического лица, как правило, это региональные таможенные органы входящие в структуру центральной акцизной и энергетической таможен непосредственного подчинения ФТС России.

Таким образом, из вышеизложенного следует: таможенные органы представляют собой федеральные органы исполнительной власти, действуют от имени государства и наделены властными полномочиями, позволяющими им осуществлять, как организационно-распорядительную, правоохранительную деятельность, так и фискальную функцию в сфере таможенного дела при помощи используемых ими форм и методов. К таможенным органам относятся: Федеральная Таможенная служба России, региональные таможенные управления, таможни и таможенные посты.

В соответствии с 2 главой Федерального Закона РФ «О таможенном регулировании в РФ» ФТС России устанавливает местонахождение, регионы деятельности и полномочия таможенных органов, как для непосредственно подчиненных ФТС России, так и для таможенных органов, расположенных в федеральных округах и осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров и транспортных средств. Так, например, местонахождение и регион деятельности таможенных органов СЗТУ ФТС России, установлен приказом ФТС России от 31.08.2009 г. № 1591. ФТС России устанавливает компетенцию таможенных органов по совершению операций, как с отдельными категориями товаров (временно ввозимыми (в том числе, с применением карнета АТА), подакцизными, углеводородов (нефть, нефтепродукты, природный газ), электроэнергии и др.), так и таможенное оформление товаров и транспортных средств, перемещаемых различными видами транспорта (воздушным, морским (речным) железнодорожным, автомобильным). Кроме того, в целях совершенствования структуры таможенных органов, ФТС России вправе создавать дополнительные таможенные органы либо ликвидировать существующие, а также устанавливает компетенцию по таможенному оформлению товаров и транспортных средств при их помещении под избираемые декларантами таможенные процедуры. Наделение ФТС России вышеперечисленными правами диктуется необходимостью исполнения закона о федеральном бюджете, в соответствии с которым Министерство финансов России доводит ФТС России сумму доходов федерального бюджета на плановый период, администрируемых ФТС России, которая в свою очередь уже доводит контрольные показатели по сбору таможенных платежей до РТУ, таможен и таможенных постов.

Требования таможенных органов по таможенному администрированию вытекают из их функциональных обязанностей и правомочий, установленных Федеральным законом «О таможенном регулировании в Российской Федерации», к основным из которых можно отнести следующие:

Требовать документы и сведения, которые обязательны для представления при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу;

Принимать меры для обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и Российской Федерации;

Получать от государственных органов, организаций и физических лиц информацию, необходимую для выполнения своих функций;

Производить документирование, видео- и аудиозапись, кино- и фотосъемку фактов и событий, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу и осуществлением перевозки, хранения товаров, находящихся под таможенным контролем, совершения с ними грузовых операций;

Осуществлять оперативно-розыскную деятельность в целях выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия преступлений, производство неотложных следственных действий и дознания по которым отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к ведению таможенных органов, выявления и установления лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших, а также обеспечения собственной безопасности;

Устанавливать и поддерживать официальные отношения консультативного характера с участниками внешнеэкономической деятельности, иными лицами, деятельность которых связана с осуществлением внешнеэкономической деятельности, и их профессиональными объединениями (ассоциациями) в целях сотрудничества и взаимодействия по вопросам внедрения наиболее эффективных методов осуществления таможенного оформления и таможенного контроля и другие правомочия.

В соответствии с действующим таможенным законодательством, для возможности перевозчику ввезти иностранные товары и транспортные средства международной перевозки на таможенную территорию Таможенного союза предшествуют определенные, установленные предварительные формальности, которые на уровне таможни должны быть выполнены еще до их фактического ввоза. Предварительное исполнение такого рода формальностей дает право перевозчикам перемещать товары и транспортные средства через таможенную границу Таможенного союза, заявляя их таможенному органу от собственного имени путем внесения сведений в свои стандартные транспортные и товаросопроводительные документы.

Товары и транспортные средства, являющиеся предметом внешнеторговой сделки, независимо от вида договора (купли-продажи или строительства) должны быть перемещены по морю, воздуху, по суше или путём комбинации этих видов транспорта. Если транспортировка осуществляется только одним видом транспорта, перевозка называется прямой, а если применяется несколько видов транспорта, то имеется в виду смешанная или комбинированная перевозка.

Прямые международные перевозки регулируются международными конвенциями. Они признаны многими странами и имеют большой практический эффект. Важнейшими из них являются:

Автомобильные перевозки (Конвенция о договоре международной дорожной перевозки грузов по дорогам /КДПГ/ (г. Женева, 1956 г.);

Железнодорожные перевозки («Единые правовые предписания к договору о международной железнодорожной перевозке грузов» (ЦИМ - Приложения В к Конвенции о международных железнодорожных перевозках КОТИФ), Соглашение о международном грузовом сообщении (СМГС - действующая с 01.11.1951 г.) с дополнением Приложения 22 «Руководства по накладной ЦИМ/СМГС» (действующим с 01.08.2006 г.), а также двусторонние договора с Финляндией, Ираном, Турцией и Австрией.

При осуществлении перевозок морским (речным) видами транспорта (Конвенция об унификации некоторых правил о коносаменте (Брюссель 25.08.1924 г.) и Протокол об изменениях международной Конвенции об унификации некоторых правил о коносаменте (Брюссель 23.02.1968 г.) - Правила Висби, Конвенция ООН о морской перевозке грузов (г. Гамбург 30.03.1978 г.), Кодекс торгового мореплавания РФ - 1999 г.);

Авиаперевозки (Конвенция для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок (г. Варшава, 12.10.1929 г.) с изменениями - Гаагский протокол 1955 г., дополнения - Гвадалахарская Конвенция по унификации некоторых норм, связанных с международной авиаперевозкой 1961 г.);

На основании вышеперечисленных норм международного права, осуществляется декларирование перевозчиками перемещаемых через таможенную границу своих транспортных средств международной перевозки, а также товаров, которые нашли свое отражение в таможенном законодательстве Таможенного союза (ст. 159 ТК ТС).

Кроме того, как по национальным, так и по международным нормам права, товары должны перемещаться в транспортных средствах международной перевозки, специально предназначенных для перевозки различных категорий товаров. При этом, если по условиям перевозки необходимо исключить к ним доступ, то такие транспортные средства, контейнеры или съемные кузова должны быть допущены для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями. Такого рода допущения осуществляют таможенные органы только при условии, что транспортные средства, контейнеры или съемные кузова сконструированы и оборудованы таким образом, что:

Таможенные пломбы и печати могут быть наложены простым и надёжным способом;

Товары не могут быть извлечены из опломбированной части грузового помещения транспортного средства или вложены в неё без оставления видимых следов вскрытия грузового помещения транспортного средства или повреждения таможенных пломб и печатей;

В транспортном средстве и его грузовых помещениях отсутствуют потайные места для сокрытия товаров;

Все места, в которых могут находиться товары, легко доступны для таможенного осмотра.

Выполнение вышеперечисленных таможенных формальностей по допущению транспортных средств обязательно для перевозки товаров таможенным перевозчиком либо когда такое допущение предусмотрено международным законодательством.

В случае, если лицо, перемещающее иностранные товары заблаговременно не позаботится о выполнении требований таможенного законодательства, связанного с необходимостью их перевозки под таможенными пломбами и печатями, то таможенный орган отправления вправе потребовать от перевозчика проведения освидетельствования транспортного средства, контейнера или съемного кузова, что может повлечь увеличение срока таможенного оформления и, соответственно, непроизводительного простоя. При этом убытки за простой транспортного средства будет нести перевозчик, а законное требование таможенного органа, приведшее к задержке таможенного оформления, не подлежит компенсации со стороны государства. На практике это приводит в весьма значительным издержкам для перевозчиков, при чем не всегда оправданным. Так, например, имеет место проблема освидетельствования судов смешанного река-море плавания, в целях международной перевозки товаров на внутренних водных путях Российской Федерации под таможенными пломбами и печатями. Данная проблема неоднократно ставилась перед ФТС России и, следует отметить, что предложения перевозчиков нашли понимание со стороны ГУ ОТО и ТК ФТС России по её решению. Позиция морских-речных перевозчиков сводится к тому, что нормы международных договоров Российской Федерации и действующее таможенное законодательство Таможенного союза не устанавливают порядок освидетельствования и допуска судов к перевозкам товаров под таможенными пломбами и печатями и, соответственно, не должны распространяться на товары, перевозимые судами смешанного река-море плавания.

Подобные документы

Законодательное регулирование деятельности таможенных органов РФ в области международных воздушных перевозок. Организация таможенного контроля товаров и транспортных средств при ввозе, вывозе и перемещении на склад в зоне деятельности Внуковской таможни.

дипломная работа , добавлен 18.05.2014


Понятие и основные положения таможенного оформления. Прибытие товаров на таможенную территорию Российской Федерации и убытие товаров с её таможенной территории. Порядок таможенного оформления товаров незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ.

курсовая работа , добавлен 10.06.2011


Порядок подачи и принятия таможенной декларации. Операции таможенного оформления товаров и транспортных средств. Сущность этапов контроля таможенных платежей, досмотра и выпуска. Мероприятия по повышению эффективности таможенного администрирования.

курсовая работа , добавлен 03.09.2010


Общие положения, относящиеся к таможенному контролю, формы и порядок проведения. Организация и порядок проведения экспертиз и исследований. Меры, принимаемые таможенными органами в отношении отдельных товаров. Эффективность таможенного контроля.

дипломная работа , добавлен 17.05.2011


Порядок проведения таможенной процедуры ввода транспортных средств международной перевозки, правила оформления специальных документов, ответственные органы. Обстоятельства и условия, допускающие снятие товаров (в том числе ТСМП) с таможенного контроля.

реферат , добавлен 27.11.2009


Общие положения о таможенном контроле, осуществляемом таможенными органами Таможенного союза. Формы и порядок проведения таможенного контроля и досмотра. Применение таможенного осмотра и таможенного досмотра в отношении товаров и транспортных средств.

курсовая работа , добавлен 17.11.2014


Основные положения таможенного контроля, оформления и выпуска товаров и транспортных средств. Таможенное оформление и таможенный контроль товаров на водном транспорте. Проблемы совершенствования организации таможенного оформления и таможенного контроля.

курсовая работа , добавлен 07.05.2015


Понятие, формы, способы и средства производства таможенного контроля. Сущность и основные элементы таможенного оформления. Пути совершенствования таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств с применением электронного декларирования.

курсовая работа , добавлен 04.03.2014


Основные положения таможенного оформления, целью которого является помещение товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим. Прибытие товаров на таможенную территорию, их временное хранение. Полномочия таможенного брокера, переводчика.

реферат , добавлен 09.02.2011


Особенности таможенного контроля товаров, перемещаемых через границу Таможенного союза. Процедуры таможенного контроля на морском транспорте при прибытии и убытии судна с таможенной территории. Направления оптимизации таможенного администрирования.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в Р оссийской Ф едерации

08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в том числе: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)»

ЧУВАТОВА

ИРИНА СЕРГЕЕВНА

Москва

Работа выполнена в рамках п. 1.6.109 «Совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка» паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Государственного казенного образовательного учреждения «Российская таможенная академия».

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент С о кольникова Ольга Борисовна

Официальные оппоненты:доктор экономических наук, профессор Кочергина Татьяна Евгеньевна , заведующий кафедрой международных экономических отношений Ростовского филиала Российской таможенной академии кандидат экономических наук, профессор Дианова Валентина Юрьевна , проректор по науке Московского гуманитарно-экономического института

Ведущая организация:Московский государственный областной университет

Защита состоится 30 ноября 2011 г. в 16-00 на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.01 в Российской таможенной академии по адресу: 140009, Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д. 4, ауд. 233.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии».

Ученый секретарь

диссертационного совета,

канд. экон. наук, доцент В.Н. Ревин

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

таможенный орган платеж доход

Актуальность темы исследования . Федеральный бюджет Российской Федерации (далее - РФ) и его доходная часть является важнейшей составляющей экономики государства. Существенную роль в формировании доходов бюджета играют таможенные органы. Они осуществляют взимание таможенных платежей, контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, принимают меры по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Кроме того, на таможенные органы возложена обязанность по перечислению в федеральный бюджет РФ средств, которые включают также штрафы, пени, недоимки и другие платежи, что является результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций. Таким образом, в результате реализации таможенными органами своих функций формируются таможенные доходы. Тенденции изменения этих доходов отражены на рис. 1. Из него, в частности, следует тенденция увеличения доли таможенных доходов в федеральном бюджете РФ.

Рис. 1. Динамика доли таможенных доходов в федерально м бюджете Росси й ской Федерации

Возрастание зависимости государства от доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой, свидетельствует о наличии практич е ской задачи обеспечения полноты поступления таможенных доходов в федеральный бюджет РФ. Однако сумма задолженности участников ВЭД по таможенным платежам и пеням ежегодно возрастает. Это обусловлено: недостоверным заявлением таможенной стоимости товаров (42,3%), недостоверной классификацией в соответствии с кодами ТН ВЭД ТС (26%), нарушением сроков уплаты таможенных платежей (8,5%). Вследствие этих причин необходимая полнота поступления таможенных доходов не обеспечивается.

Организация контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей является функцией таможенных органов как администратора доходов федерального бюджета РФ. Следовательно, в целях решения указанной практической задачи необходимо, прежде всего, совершенствовать деятельность таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей РФ. Это определило объект и цель проведенных в диссертации исследований. Их объектом принята деятельность таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей РФ, а ц ель состоит в определении путей повышения результативности этой деятельности.

Результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, прежде всего, зависит от организации их взимания ФТС России. В связи с этим организация взимания таможенных платежей и формирования доходов, администрируемых ФТС России,принята в качестве предмет а исследования .

Степень разработанности проблемы. Совершенствование организации взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов предполагает наличие соответствующего научно-методического аппарата. Его основы заложены в работах ряда российских ученых. Вопросы таможенного администрирования исследованы в работах российских ученых: В.Н. Иванова, В.В. Макрусева, В.Ю. Диановой. Фискальная функция таможенных органов, вопросы сущности и значения таможенных платежей, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, углублены и раскрыты в трудах таких российских ученых и практиков, как Л.А. Попова, О.Ю. Бакаева, В.Г. Пансков. Исследованию экономических и правовых основ исчисления и уплаты различных видов таможенных платежей посвящены работы Е.В.Романовой, О.Б. Сокольниковой, Г.В. Арутюняна. Научные публикации таких авторов, как Н.М. Блинов, П.В. Дзюбенко, М.В. Кокорев, В.М. Крашенинников, В.Е. Новиков, Э.П. Купринов в основном посвящены сущности таможенных пошлин и налогов, вопросам таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешней торговли и частно затрагивают вопросы исчисления, порядка уплаты. Различные аспекты совершенствования администрирования таможенных платежей освящены в работах С.А. Хапилина, К.Е. Кулумбековой и других. Финансово-экономическая политика государств - членов Таможенного союза анализируется коллективом ученых под руководством С.Ю. Глазьева.

Таким образом, в настоящее время разработаны различные подходы к процессу формирования таможенных доходов и вопросам таможенного администрирования. Достаточно полно исследована сущность таможенных пошлин и налогов, взимаемых при ввозе товаров. Вместе с тем практически не раскрытыми остались вопросы повышения результативности деятельности таможенных органов за счет совершенствования организации взимания таможенных и иных платежей. Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методического аппарата для организации взимания таможенных и иных платежей. Это определило научную задачу исследований . Она состоит в развитии научно-методического аппарата и выработке практических рекомендаций по совершенствованию организации взимания таможенных платежей и формированию таможенных доходов РФ и других стран Таможенного союза (ТС).

Из анализа теоретико-правовых основ деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей выявлено усиление роли таможенных органов в формировании бюджета РФ. Анализ развития таможенного законодательства РФ позволил выявить тенденцию перехода от контроля таможенных платежей к администрированию таможенных и иных платежей как доходов федерального бюджета РФ.

На основе анализа основных тенденций внешней торговли, ретроспективного анализа развития порядка уплаты и взимания таможенных платежей, формирования таможенных доходов в условиях ТС сделан вывод о необходимости совершенствования методического аппарата организации взимания таможенных и иных платежей. При этом показано, что в интересах его совершенствования, прежде всего, необходимо: разработать концепцию развития администрирования таможенных платежей; уточнить классификацию таможенных доходов; разработать методику организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.

Таким образом, решение указанной общей научной задачи обеспечивается решением следующих исследовательских задач :

- анализ организационно-управленческих основ деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и формированию таможенных доходов на основе российского и зарубежного опыта;

- выявление основных предпосылок и тенденций совершенствования организации взимания и формирования таможенных доходов в РФ;

- разработка концепции развития администрирования таможенных платежей;

- разработка классификации таможенных доходов РФ;

- разработка методики организации взимания и перечисления таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках ТС;

- формирование предложений по совершенствованию организации взимания таможенных платежей, формированию таможенных доходов РФ и практических рекомендаций по внедрению этих предложений;

- комплексная оценка результативности организации взимания и перечисления таможенных и иных платежей в федеральный бюджет РФ в условиях ТC.

Необходимость решения указанных задач обусловила приведенную на рис. 2 структуру диссертации.

Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют: фундаментальные концепции и положения П.Х. Линдерта, А. Смита, Д. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, М. Фридмена, Д. Рикардо, посвященные анализу роли государства в таможенном и налоговом регулировании внешнеэкономической деятельности, а также работы зарубежных и отечественных ученых в сфере финансов, государственного управления, налогообложения, теории и практики таможенного дела научно-исследовательские разработки ученых Российской таможенной академии; аналитические доклады НИУ «Высшая школа экономики», Института экономики РАН, Института Современного Развития, Банка Москвы, Национального инвестиционного фонда; законодательные акты РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные документы ФТС России, нормативные документы Всемирной торговой организации и материалы Всемирной таможенной организации.

Информационную базу исследования составляют статистические данные Росстата, ФТС России, законы об исполнении федерального бюджета, аналитические материалы Минфина России, Банка России, Международного валютного фонда. Совокупность использованных данных обеспечила достоверность проведенного исследования.

Рабочая гипотеза диссертации состоит в том, что в целях обеспечения доходов федерального бюджета РФ необходимо повысить результативность организации взимания таможенных и иных платежей.

Рис. 2. Структурная схема диссертации

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Новыми научными результатами , полученными лично автором и выносимыми на защиту , являются:

1. Концепция развития администрирования таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации, в рамках Таможенного союза.

2. Новая классификация таможенных доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

3. Методика организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.

новые практич е ские рекомендации , направленные на повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках Таможенного союза, включающие:

- рекомендации по совершенствованию администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов;

- рекомендации по совершенствованию координации взимания ввозных пошлин в условиях Таможенного союза.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических подходов к администрированию таможенных платежей и выражается в следующем:

1. Разработанная концепция развития администрирования таможенных платежей отличается учетом современных особенностей формирования таможенных доходов, обусловленных: внедрением электронного декларирования, созданием Таможенного союза, переходом на бюджетный учет таможенных платежей, их уплату на счет Федерального казначейства. Она отражает новый принцип деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, состоящий в переходе от их непосредственного взимания к контролю информации о поступлении платежей на счет Федерального казначейства.

2. В интересах реализации предложенной концепции в диссертации осуществлен синтез понятий «таможенные платежи» и «таможенные доходы». На основе их синтеза предложена новая классификация таможенных доходов РФ в условиях Таможенного союза, учитывающая новые особенности процесса формирования доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой. Это, в свою очередь, позволило уточнить подход к формированию доходной части федерального бюджета РФ, выделить те направления деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, которые нуждаются в совершенствовании.

3. Разработана методика организации взимания таможенных платежей. В ее основу положен переход на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства, а также в перспективе - на Единый счет Таможенного союза в части уплаты ввозной таможенной пошлины, процентов и пеней по ней. Предложенная методика организации деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей отличается от прежней отсутствием лишних звеньев при передаче информации о поступлении денежных средств, усилением взаимодействия отдела таможенных платежей с правовым отделом таможни и структурными подразделениями таможен государств Таможенного союза с учетом изменений таможенного законодательства.

Апробация и внедрение результатов исследования . Основные положения диссертационной работы докладывались на международных, всероссийских, межвузовских, кафедральных научно-практических конференциях, круглых столах Российской таможенной академии и филиалов академии, VIII Межвузовской научной конференции на тему «Финансовые аспекты развития России в условиях глобализации и нестабильности» Государственного университета финансов Российской Федерации, 2009; VI межвузовской научной конференции Московского института экономики, менеджмента и права, 2010; Всероссийской научно-практической конференции с международным участием «Таможенные чтения - 2010. Россия и ВТО: непростой диалог» Санкт-Петербургского имени В.Б.Бобкова филиала РТА, 2010; интернет-конференции «Государственный капитализм в современной экономике», проходившей в ГОУ ВПО «РЭУ им. Плеханова», 2011; 9-й Международной научной конференции «Государственное управление в XXI веке: традиции и инновации» экономического факультета МГУ им. Ломоносова, 2011; опубликовано 2 статьи общим объемом 1,17 п.л. в научном журнале, включенном в Перечень российских рецензируемых научных журналов.

Результаты исследования реализованы в научно-исследовательских работах кафедры таможенных платежей и валютного контроля и использовались в учебном процессе при проведении семинарских и практических занятий, а также при подготовке учебного пособия и учебно-методических разработок по курсу «Таможенные платежи», «Налоги и таможенные платежи», а также при подготовке учебных модулей по дисциплине «Таможенные платежи» в ИДОП и ПК Российской таможенной академии, учтены при разработке нормативных правовых актов таможенного законодательства Таможенного союза.

Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обеспечивается комплексным рассмотрением деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей, логикой исследования, выбором методов, соответствующих предмету и задачам исследования, полнотой учета факторов, влияющих на формирование таможенных доходов.

Достоверность результатов исследования подтверждается согласованностью полученных выводов, результатов и предложений с практикой организации взимания таможенных и иных платежей и формированием таможенных доходов, а также положительными отзывами на внедрение результатов исследований в научную работу и учебный процесс Российской таможенной академии.

Теоретическая значимость полученных научных результатов заключается в развитии научно-методического аппарата организации взимания таможенных платежей, позволяющего учесть новые особенности процесса формирования таможенных доходов, и тем самым повысить результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Положения, выдвинутые автором и обоснованные в диссертации, обеспечивают дальнейшее развитие взаимодействия таможенных служб государств - членов Таможенного союза, совершенствование деятельности таможенных органов РФ по взиманию таможенных и иных платежей и формированию таможенных доходов, представляют собой комплексное решение актуальной задачи повышения результативности деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и формированию доходов, администрируемых ФТС России.

Практическая значимо сть. Реализацияпрактических предложений позволит повысить результативность организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ.Сформулированные в диссертации выводы, рекомендации и предложения могут быть использованы при:

разработке предложений по внесению изменений в национальное таможенное законодательство и таможенное законодательство Таможенного союза в части применения обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на территории государств - участников Таможенного союза, определения ставок таможенных сборов, пошлин, косвенных налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, мер по ликвидации задолженности по уплате пеней и процентов;

уточнении нормативных актов ФТС России в части усиления взаимодействия таможенных служб государств - участников Таможенного союза при контроле своевременности и полноты уплаты таможенных пошлин, налогов.

Диссертационная работа может быть использована в учебном процессе при изучении дисциплин: «Таможенные платежи», «Налоги и таможенные платежи», «Финансы и кредит», а также сотрудниками таможен в практической деятельности.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в публикациях автора. Результаты, полученные автором, опубликованы в 9 статьях (4,35 п.л.).

Автор участвовал в выполнении следующих научно-исследовательских работ Российской таможенной академии: «Таможенные доходы государственного бюджета в условиях финансово-экономического кризиса: «Источники формирования и механизмы начисления и взимания», 2009, «Таможенные методы регулирования внешнеторговой деятельности», 2009, «Сущность таможенных доходов», 2010.

Объем диссертации. Работа изложена на 154 страницах машинописного текста, содержит 10 таблиц, 18 схем, 4 приложения, список использованной литературы с 130 источниками.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Диссертация состоит из введения, трех глав (рис. 1), заключения, списка использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель и исследовательские задачи, объект и предмет исследования, поставлена научная задача, показана научная новизна.

В первой главе проанализировано современное состояние деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Исследован зарубежный и российский опыт взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в бюджет страны. На основе анализа научно-методических подходов обоснован вывод о необходимости повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей и формирования доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой.

Вторая глава посвящена развитию научно-методического аппарата организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ в условиях Таможенного союза. Определены основные предпосылки и выявлены тенденции развития организации деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей, что позволило разработать концепцию, классификацию таможенных доходов и методику организации взимания таможенных платежей в РФ в условиях Таможенного союза.

В третьей главе определены основные направления совершенствования организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов, которые включают: рекомендации по совершенствованию администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, рекомендации по совершенствованию координации взимания импортных пошлин в условиях Таможенного союза.

В заключении обобщены полученные в ходе исследований результаты и намечены направления дальнейших исследований.

Приложения дополняют основной текст диссертации.

III. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Первый научный результат составляет концепция развития админ и стрирования таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы РФ , в рамках Таможенного союза.

На основе проведенного исследования выявлено, что деятельность таможенных органов по обеспечению процесса формирования таможенных доходов характеризуется следующими предпосылками и тенденциями:

- расширение товарной номенклатуры ввозимых и вывозимых товаров;

- увеличение количества участников внешнеэкономической деятельности;

- увеличением как в количественном, так и в стоимостном измерении объемов внешней торговли;

- переход на уплату таможенных платежей по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства;

- переход на электронное декларирование и автоматическую обработку сведений, содержащихся в декларации на товары;

- усложнение администрирования таможенных платежей в связи со вступлением в Таможенный союз;

- вступление во Всемирную торговую организацию;

- внедрение международного опыта управления организациями и учреждениями и механизма адаптации таможенной деятельности к требованиям международных стандартов ИСО серии 9000 и принципам TQM (тотального менеджмента качества).

Эти тенденции и предпосылки стали причиной изменения базовых принципов организации взимания таможенных платежей и появления новых. Данное обстоятельство неизбежно повлекло за собой изменение существующей концепции администрирования платежей (рис.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис. 3. Причинно-следственные связи изменения концепции администр и рования таможенных платежей

Развитие администрирования таможенных платежей основано на совершенствовании организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов.

В настоящее время организация взимания таможенных и иных платежей и формирование таможенных доходов предполагает наличие ряда участников отношений, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи со вступлением в Таможенный союз. Схематически такой механизм можно представить в виде схемы (рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис. 4. Механизм взаимодействия участников отношений, возника ю щих в процессе формирования таможенных доходов в Российской Федер а ции

Анализ показал, что непосредственно в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет РФ таможенные органы не участвуют в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства и электронным декларированием. Таким образом, таможенные органы осуществляют контроль информации за движением денежных средств. В условиях Таможенного союза возникают новые информационные связи, которые позволяют учесть особенности формирования таможенных доходов. Данный принцип и положен в основу новой концепции, поскольку существующей он учтен не был.

Очевидно, что повышение результативности деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей не может быть обеспечено корректировкой каких-либо отдельных элементов. Возникла объективная необходимость в изменении философии и целеполагания в администрировании таможенных платежей, освоении новых принципов деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, создании результативной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда.

Целью концепции является повышение результативности взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов для реализации задач в области таможенного дела в соответствии с международными стандартами и законодательством РФ.

Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих задач: повышение качества таможенного регулирования, способствующее созданию условий для привлечения поступлений доходов в федеральный бюджет, ускорению товарооборота; совершенствование администрирования таможенных платежей, в том числе осуществление таможенных процедур в соответствии с международными стандартами, основанными на последних достижениях в области информационных и управленческих технологий; укрепление взаимодействия с российскими, зарубежными и международными таможенными органами и другими органами исполнительной власти и коммерческими организациями.

Реализация указанных задач предполагает обеспечение на всей территории РФ стабильного правового режима для внешней торговли, основанного следующих принципах: переход от непосредственного взимания таможенных платежей к контролю фактического движения денег по соответствующим счетам на базе учетных данных казначейств государств Таможенного союза; стандартизация, совершенствование таможенного законодательства, разработка норм, правил и процедур с учетом международных стандартов; прозрачность и предсказуемость; минимальное вмешательство; ориентация на потребителя; сотрудничество и партнерство; сбалансированность в части соотношения между таможенным контролем в области обеспечения безопасности и мерами, содействующими развитию торговли.

Кроме того, эта концепция обусловлена принципами, на которых основано Соглашение о зачислении и распределении ввозных таможенных пошлин, поскольку в нем предусмотрено наличие механизма контроля за полнотой распределения уплаченных сумм, в том числе процентов и пеней, подлежащих отражению в 47-й графе и графе «В» декларации на товары, а также указания в декларации на товары любых сведений об уплате таможенных платежей, которые происходят после выпуска этих товаров. Этот контроль основан, в первую очередь, на контроле фактического движения денег по соответствующим счетам на базе учетных данных казначейств. Поэтому принципы Соглашения также учтены в предлагаемой концепции.

Таким образом, сформирована новая концепция администрирования таможенных платежей, обеспечивающая повышение результативности при внешней простоте и быстроте оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими и юридическими лицами. В интересах реализации этой концепции потребовалось разработать новую классификацию таможенных доходов с учетом особенностей формирования таможенных доходов РФ в условиях ТС. Новая классификация таможенных доходов составляет второй нау ч ный результат исследований .

Анализ структуры федерального бюджета РФ показал, что более половины его формируется за счет доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой (рис. 1). Под таможенными доходами понимаются средства, поступающие в федеральный бюджет посредством таможенных органов. Они включают, кроме таможенных платежей, также пени, недоимки, штрафы и другие платежи, которые, во-первых, являются результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций, а во-вторых, не являются в соответствии с действующим таможенным законодательством таможенными платежами. При исследовании сущности таможенных платежей было выявлено, что они характеризуют движение денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства России в связи с перемещением товаров через границу ТС. Их состав установлен ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза. Понятие «таможенные доходы» отражает конечный финансовый результат деятельности ФТС России как администратора доходов федерального бюджета РФ, осуществляющего контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Таможенные платежи становятся таможенными доходами при уплате по кодам бюджетной классификации и поступлении на счет Федерального казначейства. В то же время обеспечение поступления денежных средств в федеральный бюджет и их формирование находится в компетенции таможенных органов. Данные обстоятельства обуславливают необходимость классификации таможенных доходов в соответствии с бюджетной классификацией.

Согласно таможенному и бюджетному законодательству состав таможенных доходов можно представить с учетом кодов бюджетной классификации (рис. 5).

Установлено соответствие кодов бюджетной классификации и каждого из видов таможенного дохода. Что, во-первых, характеризует таможенные доходы как доходы федерального бюджета, а во-вторых, позволяет комплексно рассмотреть вопросы организации взимания и перечисления таможенных и иных платежей, поскольку конечные результаты деятельности таможенных органов отражают только суммы таможенных платежей, а начисленные на них суммы пеней, процентов и штрафов уже включены в эти величины. Таким образом, классификация таможенных доходов позволила выделить те участки деятельности таможенных органов, где необходимо усиление контроля за их уплатой. Так, ежегодно увеличивается задолженность по уплате таможенных платежей и пеней. В 2010 году она составляла 70,95 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 31,94 млрд. рублей, по пеням - 39,01 млрд. рублей Сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2010 году». М., 2011 г. . Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням за 2010 год составила 15,66 млрд. рублей, в том числе таможенные платежи - 15,31 млрд. рублей, пени - 0,34 млрд. рублей. Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням по сравнению с 2009 годом уменьшилась в 4,4 раза.

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис. 5 . Бюджетная классификация таможенных доходов

Кроме того, в рамках реализации Соглашения о порядке зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин учет и выделение пеней и процентов по ним является неотъемлемой частью механизма контроля за их уплатой. Таким образом, предложенная классификация полностью соответствует принципам этого Соглашения, концепции развития подсистемы администрирования таможенных платежей и необходима для совершенствования деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей и формированию таможенных доходов.

Разработанные концепция развития подсистемы администрирования таможенных платежей и классификация таможенных доходов позволили получить третий научный результат диссертации - методик у организации взим а ния таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ .

Сложившаяся методика организации взимания таможенных платежей предполагает алгоритм передачи информации, документов и денежных средств от одного участника отношений к другому. Схему движения денежных средств и передачу информации можно представить следующим образом (рис.6). В результате анализа функций, выполняемых таможенными органами на всех уровнях таможенной системы, сделан вывод о том, что в части организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов региональные таможенные управления выполняют функции ГУ ФТД и ТР ЦА ФТС России, что снижает скорость передачи информации о поступлении денежных средств.

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Рис.6 . Передача информации о поступлении денежных средств

Вместе с тем организация взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов предполагает получение информации о товаре от разных организаций, участвующих в доставке товара, хранении товаров на СВХ, а также информацию, которой располагают иные таможенные органы государств Таможенного союза, в таможню назначения.

Структурными подразделениями таможни и таможенными постами выявляются факты, свидетельствующие о неуплате или неполной уплате таможенных платежей. Соответственно, возникает объективная необходимость разработки схемы взаимодействия структурных подразделений таможен государств - членов Таможенного союза. Как показывает практика, впоследствии, после рассмотрения судебных дел, по фактам доначисления таможенных платежей нередко приходится осуществлять возврат доначисленных таможенных платежей.

В целях исключения подобных фактов предлагается привлекать правовые отделы таможни не только для процедуры рассмотрения дел в судах, но и на этапе принятия решения о доначислении и довзыскании таможенных платежей. Необходимость активного взаимодействия с правовыми отделами таможен обусловлена и тем фактом, что по результатам ведомственного контроля наиболее часто отменяются решения, связанные с контролем таможенной стоимости и уплатой таможенных платежей (67,2% от общего количества незаконных решений). При принятии подобных решений важно располагать всей возможной информацией, что предполагает тесное взаимодействие отделов таможен и аналогичных отделов таможен Республики Казахстан и Республики Беларусь. Кроме того, одним из мероприятий, направленных на погашение задолженности по уплате таможенных платежей, является взаимодействие таможен с территориальными подразделениями Федеральной службы судебных приставов.

Для достижения поставленной цели - повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей, а также решения поставленных задач разработана методика организации взимания таможенных и иных платежей. Она включает основные этапы таможенного контроля начисления и уплаты таможенных платежей и поступления сумм на счет Федерального казначейства (табл. 1) с учетом перехода на электронное декларирование и уплату по КБК.

Предлагаемая методика отличается от существующей отсутствием координации движения информационных потоков на уровне регионального таможенного управления, что обусловлено новым принципом деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Экономия времени на получение информации о поступлении денежных средств может составлять более 24 часов.

Таблица 1

Методика организации взимания таможенных и иных платежей и форм и рования таможенных доходов Российской Федерации

Уровни таможен-ной системы	ГУ ФТД ЦА ФТС России		Таможни, таможенные посты
	Организация контроля за поступлением денежных средств участников ВЭД в федеральный бюджет и их возвратами, уточнением вида и принадлежности платежей, а также оперативный учет	Контроль деятельности отделов таможенных платежей подчиненных таможенных органов, а также оперативный учет своих платежей	Ведет оперативный учет администрируемых поступлений в разрезе участников ВЭД, а также операций по начислению средств федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства, и иных платежей
	Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контрольного задания
Информационная база	Сведения УФК МФ, сведения, содержащиеся в декларации на товары, документах, представленных для таможенных целей, данные бухгалтерского учета, платежные документы, документы, подтверждающие право на предоставление льгот, информация структурных подразделений таможен государств - членов Таможенного союза
	Организация контроля, оперативный и бюджетный учет	Обобщение, контроль (Сравнение, сопоставление, учет, контроль для своих платежей)	Сравнение, сопоставление, учет, контроль, анализ
Показатели методики

Организацию контроля за правильностью и полнотой уплаты таможенных платежей на уровне таможни можно представить следующим образом (табл. 2).

Таблица 2

Этапы осуществления контроля правильности, полноты и своевременн о сти уплаты таможенных платежей

	Отдел таможенного оформления	Отдел таможенных платежей
	Проверка наличия задолженности по уплате таможенных платежей	Контроль правильности заполнения отдельных граф ДТ	Контроль правильности исчисления таможенных платежей в гр.47 ДТ	Контроль правильности уплаты таможенных платежей	Предоставление отсрочки (рассрочки)	Контроль правильности заполнения 47 ДТ	Учет там. платежей	Контроль за поступлением ТП
	Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контр.задания
Информационная база
	Сравнение, сопоставление сведений, документальный контроль и учет
Возможные нарушения	Наличие задолженности по ранее произведенным поставкам	Неправомерное предоставление преференций, льгот, недостоверное декларирование, указание неверного кода ЕТН ВЭД	Неправильное определение ставок таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, применение курсов валют	Заполнение реквизитов, занижение сумм к уплате, отсутствие подтверждающих документов	Неправомерное предоставление отсрочки (рассрочки) платежа	Недостоверное заявление сведений в ДТ, непоступление сумм таможенных платежей	Предоставление ложных платежных документов
Показатели методики	Сумма непогашенной задолженности, задолженность, образовавшаяся в результате выпуска товаров под обеспечение в ином государстве - члене Таможенного союза, результативность мер по принудительному взысканию по таможенным платежам и пеням, сумма дополнительных поступлений, результативность применения методики

Для повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей предлагается усовершенствованный алгоритм организации взимания таможенных платежей, в основе которого лежит контроль информации о поступлении денежных средств, а также иной информации, которая необходима для обеспечения своевременности и полноты поступления таможенных доходов в федеральный бюджет РФ (рис. 7).

В рамках предложенного алгоритма предполагается, что на этапе принятия решения о взыскании таможенных платежей отдел таможенных платежей должен согласовать такое решение с правовым отделом таможни. Реализация данного предложения позволит исключить случаи возврата излишне взысканных и излишне уплаченных денежных средств, а также исключить эти суммы из задолженности участников внешнеэкономической деятельности перед федеральным бюджетом РФ.

Эти научные результаты позволили сформировать новые практич е ские рекомендации , направленные на повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках Таможенного союза. Рекомендации заключаются в совершенствовании администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, а также в совершенствовании координации взимания импортных пошлин в условиях Таможенного союза.

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

деньги

Размещено на http://www.allbest.ru/

36

информационные потоки

Рис. 7 . Алгоритм организации взимания таможенных платежей и форм и рования таможенных доходов

Количественно обосновано влияние администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также расчета размера обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов на величину поступлений в федеральный бюджет. По результатам исследования выявлено несоответствие законодательства практике в части расчета размера обеспечения.

Так, в Республику Казахстан ввозится бумага самокопировальная в рулонах (код ЕТН ВЭД - 4809201000) производства Германии в количестве 100 000 рулонов по цене 1 доллар США за рулон; курс доллара США примем за 30 рублей; курс евро - 40 рублей. Товар помещен под процедуру таможенного транзита и следует в РФ. За проведение таможенных операций размер таможенного сбора будет принципиально отличен во всех трех государствах - членах Таможенного союза (в РФ - 7500 рублей, в РК - 2400 рублей, в РБ - 1400 рублей) .

В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза № 130 ставка ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в Республику Казахстан до 2012 года, составляет 5%. В соответствии с ЕТТ ставка ввозной таможенной пошлины - 15%. Ставка налога на добавленную стоимость РБ - 20%, РФ - 18%, РК - 12%. Расчет размера обеспечения представлен в табл. 3.

Таблица 3

Расчет размера обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов для государств - членов Таможенного союза, руб.

Таким образом, очевидно, что размер таможенных сборов за таможенные операции и суммы обеспечения могут значительно отличатся в каждом из государств - членов Таможенного союза, поскольку могут применяться различные ставки. Расчет сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в силу норм ст. 88 Таможенного кодекса Таможенного союза производится без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров (в контексте примера Республики Казахстан), но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах Таможенного союза (Республики Беларусь, Российской Федерации), как если бы товар помещался на территориях этих государств - членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. Получается, что размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть равен 1140 000 рублей, что существенно превышает размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов при выпуске для внутреннего потребления. Значит, и администрирование таможенных доходов в данном случае существенно усложняется. Проведенный сравнительный анализ свидетельствует о том, что импортеру невыгодно ввозить и следовать транзитом через Белоруссию и Россию.

Для преодоления сложившейся ситуации предложен подход к определению размера обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на основе ставок Единого таможенного тарифа по ввозным таможенным пошлинам, а по НДС на основе максимальной величины - 20%, с перспективой дальнейшего развития налогового законодательства и принятием единых ставок по косвенным налогам в целях создания единого экономического пространства.

Кроме того, разработано и обосновано предложение на основе законодательства Таможенного союза о включении в размер обеспечения таможенных сборов за таможенные операции, поскольку в связи со вступлением в Таможенный союз доля таможенных сборов в структуре таможенных платежей существенно сократилась как в стоимостном, так и в процентном измерении, что является негативным фактом и служит стимулом к пересмотру методики определения ставок таможенных сборов, сочетающее в себе достоинства методик трех государств - членов Таможенного союза, то есть необходимо установление фиксированных ставок в зависимости от кода ЕТН ВЭД и количества товаров. До принятия решения о применении единой методики определения размера таможенного сбора за таможенные операции целесообразно включать эти суммы в размер обеспечения уплаты таможенных платежей.

В области зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин действует Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г. Им предусмотрено, что ввозные таможенные пошлины зачисляются на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой они подлежат к уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, и распределяются в бюджеты стран согласно нормативам распределения, установленным для Республики Беларусь - 4,70%, Республики Казахстан - 7,33%, Российской Федерации - 87,97%. По результатам 2010 года сложилось отрицательное сальдо по распределенной ввозной таможенной пошлине: федеральный бюджет РФ недополучил 22 млрд рублей. В этой связи является необходимым создание в ГУ ФТД и ТР отдела по координации взимания импортных пошлин, процентов и пени по ним в Республике Беларусь и Республике Казахстан, в основные функции которого входит ежедневный контроль за поступлением платежей по декларациям, зарегистрированным на территориях государств Таможенного союза, и заполнение соответствующей статистической формы, а также формирование запросов в таможенные органы о причинах непоступления денежных средств.

В отношении оценки результативности предлагаемой методики организации взимания таможенных платежей и практических рекомендаций установление количественных критериев весьма проблематично в силу специфики процессов и относительности результатов. Поэтому в данном случае наиболее оптимально использование комплекса характеристик (параметров), которые в совокупности позволят получить достаточно объективную оценку результатов. Дополнительная сложность в данном случае заключается также в том, что, как правило, подобные параметры плохо формализуемы и зачастую не могут иметь заранее заданного количественного выражения.

Существующая и предлагаемая методика организации взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов могут быть охарактеризованы следующей системой количественно-качественных показателей, по которым проводилась комплексная оценка:

1) результативность применения мер по взысканию таможенных и иных платежей;

2) доля возвращенных, излишне взысканных денежных средств;

3) наличие лишних звеньев;

4) доля отмененных решений, связанных с уплатой таможенных платежей;

5) соответствие действующему законодательству.

Сравнительная оценка двух методик представляет собой задачу векторного сравнения, компоненты которого носят количественно-качественный характер. В основу комплексной оценки положен применяемый в теории вероятностей для характеризации законов распределения случайных величин принцип максимума энтропии (неопределенности). Количественно-качественные показатели, характеризующие существующий и предлагаемый варианты и полученные на основе принципа максимума энтропии весовые коэффициенты, представлены в табл.4.

Таблица 4

Показатели, характеризующие существующий и предлагаемый вариа н ты

Наименование показателя	Существующий вариант	Предлагаемый вариант	Существующий вариант	Предлагаемый вариант	Весовые коэффициенты
Результативность применения мер по взысканию таможенных и иных платежей (отношение погашенной к исключенной задолженности, отношение возврата таможенных платежей к начисленным)
Доля возврата излишне взысканных денежных средств (отношение суммы возврата к в сумме взыскания)
Наличие лишних звеньев
Доля отмененных решений, связанных с уплатой таможенных платежей
Соответствие действующему законодательству

С учетом этих данных предлагаемый вариант организации взимания таможенных и иных платежей повышает в сравнении с действующим степень их собираемости в среднем на 76%. Следовательно, применение разработанного в диссертации научно-методического аппарата и полученных на его основе практических рекомендаций по организации взимания таможенных и иных платежей обеспечивает необходимое повышение результативности администрирования таможенных платежей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В целом в диссертации решена актуальная научная задача, состоящая в развитии научно-методического аппарата и выработке практических рекомендаций по совершенствованию организации взимания таможенных платежей и формированию таможенных доходов РФ и других стран Таможенного союза. В результате ее решения получены новые научные результаты, имеющие теоретическую значимость и практическую ценность. Они включают:

1. Концепцию развития администрирования таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы РФ, в рамках ТС.

2. Классификацию таможенных доходов в соответствии с кодами бюджетной классификации.

3. Методику организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.

Эти научные результаты позволили сформировать практические рекомендации, обеспечивающие повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках ТС.

Реализация этих предложений обеспечивает повышение собираемости платежей в среднем на 76%. Следовательно, прагматическая цель диссертационного исследования достигнута.

Вместе с тем высокая зависимость федерального бюджета РФ от экспорта энергоносителей не позволяет в полной мере обеспечить его доходную часть за счет применения только таможенных мер государственного регулирования.

Следовательно, решение этой важной проблемы должно не только решаться за счет организации взимания таможенных платежей, но и дополняться другими механизмами. Например, такими как создание и использование фонда таможенных доходов на поддержку и стимулирование отечественных производителей. Разработка и формирование комплекса подобных мер - задача дальнейших исследований.

ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

...

Подобные документы

Общая характеристика и виды таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Правовое регулирование уплаты платежей, взимаемых таможенными органами. Принудительный порядок взыскания и обеспечение уплаты таможенных платежей.

контрольная работа , добавлен 23.03.2011


Виды таможенных платежей в Таможенном союзе. Порядок таможенного оформления товара. Правовые основы декларирования таможенной стоимости. Порядок начисления и ставки таможенных платежей. Совершенствование системы таможенных платежей в Таможенном союзе.

курсовая работа , добавлен 19.09.2013


Понятие и виды таможенных платежей. Общие условия уплаты таможенных платежей. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Статистический анализ таможенных платежей. Основания, условия и порядок изменения срока уплаты ввозных таможенных пошлин.

курсовая работа , добавлен 14.12.2013


Исследование содержания и особенностей статистического учета таможенных платежей в специальной таможенной статистике. Характеристика таможенных платежей на примере ДВТУ. Построение прогноза сумм таможенных платежей методом аналитического выравнивания.

курсовая работа , добавлен 21.02.2011


Классификация таможенных платежей в РФ. Таможенные тарифы как основной вид таможенных платежей. Зарубежный опыт применения таможенных тарифов. Особенности формирования экспортных и импортных таможенных тарифов в РФ. Проблемы и перспективы их применения.

курсовая работа , добавлен 28.02.2010


Исследование сущности таможенных платежей, их роли в формировании федерального бюджета. Изучение порядка, сроков уплаты таможенных пошлин и налогов. Основные направления совершенствования таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей.

курсовая работа , добавлен 21.04.2014


Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей. Нормы таможенного, налогового, административного, финансового отраслей законодательства, регулирующие порядок взимания, уплаты таможенных платежей.

дипломная работа , добавлен 11.01.2016


Экономическая сущность и виды таможенных платежей. Определение круга плательщиков таможенных пошлин и налогов. Общие условия и способы обеспечения уплаты таможенных платежей. Сроки уплаты таможенных пошлин в Таможенном Союзе, ответственность за неуплату.

курсовая работа , добавлен 21.10.2014


Общественные отношения, урегулированные нормами финансового и таможенного права, складывающиеся в процессе уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей. Порядок уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей.

реферат , добавлен 25.09.2016


Понятие и виды таможенных платежей. Фискальная политика таможенных органов. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов. Взимание таможенных пошлин при таможенной процедуре. Изменение ставок таможенных пошлин в условиях Всемирной торговой организации.

Главное управление осуществляет свою деятельность по следующим основным направлениям:

1) организация, координация и контроль администрирования таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

2) организация и контроль информационного взаимодействия между ФТС России и таможенными органами при приеме-передаче информации о движении денежных средств;

3) организация и контроль ведения оперативного учета таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, и формирования таможенными органами отчетности;

4) организация и координация деятельности таможенных органов по оптимизации механизмов уплаты таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

5) обеспечение проведения анализа и прогнозирования величины поступления в федеральный бюджет таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы;

6) разработка и применение технологий, систем учета и контроля за исчислением и взиманием таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, применения льгот по уплате таких платежей и тарифных преференций, в том числе с использованием автоматизированных программных средств;

7) организация и контроль деятельности таможенных органов по взиманию таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, в отношении товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации;

8) осуществление административных процедур по предоставлению государственных услуг по ведению "реестра" таможенных представителей и администрирования предоставления региональными таможенными управлениями (далее - РТУ) государственной услуги выдачи и отзыва квалификационных аттестатов специалистов по таможенным операциям;

9) организация, координация и контроль применения таможенными органами обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов;

10) организация, координация и контроль применения таможенными органами мер принудительного взыскания таможенных платежей, пеней и процентов;

Состав таможенных доходов:

1.Таможенные платежи:

Таможенная пошлина ввозная

Таможенная пошлина вывозная

2.НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

3.Акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

4.Таможенные; сборы (за таможенное оформление товаров, за таможенное сопровождение, за хранение)

С физических лиц: . 1) По единой ставке (если стоимость ввозимых физическими лицами товаров составляет от 65 до 650 тыс.руб., не превышает 50 кг)

2) В виде совокупного таможенного платежа (если стоимость ввозимых физическими лицами товаров превышает 650 тыс.руб.)

5.Платежи, взимание которых возложено на таможенные органы

6.Средства от реализации конфискатов Средства от реализации залога Штрафы и взыскания Проценты за предоставление отсрочки Проценты за предоставление рассрочки Пеня; сумма обеспечения уплаты таможенных платежей

Вопрос №57. Роль отдела таможенных платежей в контроле за правильностью исчисления и полнотой уплаты таможенных платежей.

Отдел организации взимания таможенных платежей (ООВТП) является структурным подразделением Московского таможенного управления.

1.2. Отдел организации взимания таможенных платежей МТУ, отделы таможенных платежей таможен и группы таможенных платежей, таможенных постов составляют единую службу таможенных платежей в системе ГТК РФ и проводят единую политику в этой области.

Основными задачами отдела являются:

Обеспечение полного и своевременного взимания всех видов таможенных платежей с участников ВЭД.

Осуществление контроля за поступлением таможенных платежей, организацию эффективного взаимодействия таможенных органов с учреждениями банковской системы и налоговой службой в части взимания таможенных платежей и перечисления их в федеральный бюджет.

Оказание таможням методической и практической помощи в организации работы отделов (группы) таможенных платежей.

Функции

Отдел организации взимания таможенных платежей в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

Осуществляет централизованный учет и контроль при представлении тарифных и налоговых льгот и преференций, в том числе в объеме стоимостных и количественных квот.

Контролирует правильность начисления таможенных платежей, в соответствии с действующими нормативными документами.

Регистрирует ДТ, по которым осуществляется ввоз машин и оборудования в уставный фонд предприятий с иностранными инвестициями.

Контролирует движение средств на счетах таможен на основе оборотных ведомостей и отчетности, представляемых таможнями.

Осуществляет ведение единой электронной базы ДТ по начислению и взиманию таможенных платежей по информации таможен и банков.

Составляет и представляет в ФТС России сводную отчетность по региону и в разрезе таможен.. Готовит оперативную информацию для нужд МТУ, ФТС России и компетентных органов РФ.

Порядок проведения контроля за начислением и уплатой таможенных платежей

Контроль за правильностью начисления и уплатой таможенных платежей производится последовательно в несколько этапов.

Первый этап - проверка наличия задолженности уплаты таможенных платежей.

Второй этап - контроль правильности заполнения отдельных граф ДТ

Третий этап - контроль правильности начисления таможенных платежей в графе 47 ДТ.

Четвертый этап - контроль правильности уплаты таможенных платежей.

Пятый этап - предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей.

Вопрос №58. Состав, структура и динамика таможенных платежей в Российской Федерации.

К таможенным платежам отнесены таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также таможенные сборы.

Таможенная пошлина ориентирована на выполнение регулирующей и защитной функций. Однако не стоит умалять ее фискальное значение, особенно применительно к вывозной пошлине.

НДС и акцизы тоже имеют определенную регулирующую составляющую, но она носит иной характер - предоставить иностранным товарам равный налоговый режим с отечественными товарами на внутреннем рынке страны.

Таможенные сборы выполняют функцию оплаты услуг , оказываемых таможенными органами. Однако эти услуги в большинстве носят нерыночный характер, что подразумевает их безальтернативность и отсутствие цены как таковой. Статьей 8 Генерального соглашения по тарифам и торговле (в редакции 1994 г.) предусматривается ряд принципов в области установления и применения таможенных сборов при импорте. В частности, ставка таможенных сборов должна соответствовать среднему уровню затрат на оказание таможенными органами соответствующих услуг. Кроме того, таможенные сборы не должны взиматься в фискальных целях, а должны являться компенсацией расходов таможенных органов.

Состав таможенных платежей - один из важнейших вопросов, связанных с ведением ВЭД. Под таможенными платежами понимают все виды платежей, осуществляемых участниками ВЭД тамо­женным органам, среди них:

Таможенная пошлина;

Сборы за выдачу лицензий таможенными органами и возоб­новление их действия;

Сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление его действия;

Таможенные сборы за таможенное оформление;

Таможенные сборы за хранение товаров;

Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

Плата за информирование и консультирование;

Плата за принятие предварительного решения;

Таможенные платежи, взимаемые по единым ставкам; -другие налоги, взимание которых возложено на таможенные органы РФ.

Текущая страница: 7 (всего у книги 13 страниц) [доступный отрывок для чтения: 9 страниц]

2.2. Администрирование таможенных платежей и финансовая деятельность государства: соотношение понятий (финансово-правовой аспект)

Понятие «администрирование таможенных платежей» в последние годы все чаще используется как в российском законодательстве, так и в нормативных актах на уровне Таможенного союза307
См., например: Решение Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 6 октября 2007 г. № 1 (с изм. от 27 ноября 2009 г. № 14) «О формировании правовой базы Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества» // Сборник базовых документов Евразийского экономического сообщества. 2-изд. М., 2008; Официальный сайт Комиссии Таможенного союза. URL: http://tsouz.ru

Однако, законодатель не раскрывает определение данного понятия.

Так, например, в ч. 6 ст. 147 Закона о таможенном регулировании указано: «Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится по решению таможенного органа, который осуществляет администрирование данных денежных средств». Часть 4 ст. 121 названного Закона закрепляет, что «таможенный орган, который осуществляет администрирование указанных денежных средств, производит идентификацию авансовых платежей в качестве таможенных платежей или денежного залога по их видам и суммам».

Кроме того, данное понятие активно используется Правительством России. Так, согласно Стратегии развития таможенной службы308
См.: Распоряжение Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2012 г. № 2575-р (с изм. от 15 апреля 2014 г. № 612-р) «О Стратегии развития таможенной службы Российской Федерации до 2020 года» //СЗ РФ. 2013. № 2, ст. 109; 2014. № 18, ч. 4, ст. 2220.

Одним из целевых индикаторов развития таможенной службы РФ является «уровень выполнения прогнозируемого задания по администрируемым таможенными органами доходам в федеральный бюджет». Кроме того, в соответствии со Стратегией «совершенствование фискальной функции основывается на эффективном осуществлении контроля и надзора за соблюдением таможенного законодательства…, а также за безусловным исполнением закона о федеральном бюджете в части доходов, администрируемых таможенными органами».

Активно оперирует рассматриваемым понятием и Федеральная таможенная служба. Так, ещё в 2007 году ФТС России было издано Распоряжение «О совершенствовании администрирования таможенных платежей»309
См.: Распоряжение ФТС РФ от 11 января 2007 г. № 6-р «О совершенствовании администрирования таможенных платежей» (с изм. от 14 января 2010 г. № 23) //Таможенный вестник. 2007. № 3; Таможенные ведомости. 2010. № 2.

Особого внимания заслуживает то обстоятельство, что в Приказе от 4 сентября 2014 года ФТС России отнесла к полномочиям таможен «администрирование таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы»310
См. подпункт 33 п. 6 Общего положения о таможне, утв. Приказом ФТС России от 4 сентября 2014 г. № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2015. 14 января.

А к полномочиям региональных таможенных управлений – «организацию и контроль администрирования таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы»311
См. подпункт 9 п. 6 Общего положения о Региональном таможенном управлении, утв. Приказом ФТС России от 4 сентября 2014 г. № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2015. 14 января.

В то же время документ так и не раскрывает понятия администрирования.

Вместе с тем в юридической литературе отсутствуют комплексные исследования, посвященные данной проблематике. Изучение администрирования таможенных платежей проводилось только в рамках экономической науки. Например, А. А. Артемьев на уровне диссертационного исследования рассматривает таможенные платежи как направление налоговой политики государства312
См.: Артемьев А. А. Администрирование таможенных платежей как направление налоговой политики: автореф. дис. канд. экон. наук. М., 2010.

Исходя из анализа понятия «администрирование», проведенного в предыдущих разделах данной работы, можно прийти к выводу о том, что администрирование таможенных платежей следует рассматривать как управленческую деятельность, осуществляемую в рамках закона. Думается, что такая деятельность связана с взиманием таможенных платежей, которое осуществляют таможенные органы государств-членов ЕАЭС, а также Евразийская экономическая комиссия, и регулируется на союзном и национальном уровнях.

Таким образом, представляется возможным выделить два уровня администрирования таможенных платежей – союзный и национальный. Такое деление имеет важное значение для исследования его особенностей.

Изучение национального уровня администрирования таможенных платежей и выявление его характерных черт следует начать с правового анализа основных функций (обязанностей) таможенных органов Российской Федерации, перечисленных в ст. 12 Закона о таможенном регулировании, к которым относятся:

– взимание таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов;

– контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты указанных пошлин, налогов и сборов;

– принятие мер по их принудительному взысканию.

В юридической литературе существует позиция, согласно которой понятие «Взимание таможенных платежей» включает в себя не только деятельность по сбору платежей, но и их принудительное взыскание. Так, И. С. Набирушкина формулирует следующее определение: «взимание таможенных платежей – действия таможенных (налоговых) органов, направленные на получение денежных средств от плательщика (в случае их добровольной уплаты), а также применение принудительных мер по взысканию задолженности в случае ненадлежащего исполнения должником обязанности по их уплате»313
Набирушкина И. С. Финансово-правовое регулирование уплаты и взимания таможенных платежей: дис. канд. юрид. наук. Саратов, 2014. – С. 57.

Позиция автора представляется обоснованной по следующим причинам. Во-первых, толковый словарь раскрывает содержание понятия «взимание» через синонимы «брать», «взыскивать». Во-вторых, таможенные платежи – это обязательные платежи, их взимание носит императивный характер, они должны быть уплачены вне зависимости от желания субъекта внешнеэкономической деятельности. В том случае, если платежи не уплачиваются добровольно, применяется принудительный порядок, который обеспечивается силой государства. Исходя из этого уместно говорить о двух формах взимания таможенных платежей: принудительной и непринудительной (добровольной). В-третьих, цель и окончательный результат, как в случае принудительного взыскания, так и в случае взимания платежей, одинаковы – это перечисление средств в бюджет.

Полномочия Федеральной таможенной службы России, связанные с взиманием таможенных платежей можно представить следующим образом:

1) принятие нормативных правовых актов, определяющих, в частности: порядок списания задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеням, процентам, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежной к взысканию такой задолженности; типовую форму соглашения о применении централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов; порядок и технологии совершения операций по уплате таможенных платежей, авансовых платежей, пеней, процентов, штрафов с использованием электронных терминалов, платежных терминалов и банкоматов; форму требования об уплате таможенных платежей и порядок его заполнения; форму и порядок заполнения акта таможенного органа об обнаружении факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей; фиксированный размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении отдельных видов товаров и др.;

2) осуществление контроля и надзора за соблюдением таможенного законодательства, а также за правильностью исчисления и своевременностью уплаты антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств;

3) осуществление ФТС России бюджетных полномочий главного администратора доходов федерального бюджета;

4) осуществление взимания таможенных пошлин, налогов, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин, предварительных антидемпинговых, предварительных специальных и предварительных компенсационных пошлин, таможенных сборов, пеней, процентов, принятие мер по их принудительному взысканию;

5) осуществление возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств, авансовых платежей, таможенных сборов, пеней, денежного залога;

6) принятие предоставленного обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов и обращение взыскания на такое обеспечение;

7) принятие решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов или об отказе в ее предоставлении;

8) заключение договора поручительства для обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов нескольких лиц;

9) осуществление контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза;

10) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов, принятие мер по их принудительному взысканию;

11) принятие по результатам таможенной проверки решений в случае выявления неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов;

12) ведение реестра банков, иных кредитных организаций и страховых организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных пошлин, налогов, обеспечение его опубликования на своем официальном сайте и в своих официальных изданиях.

Условно перечисленные полномочия ФТС России можно разделить на несколько групп: 1) подзаконное нормотворчество, связанное с взиманием таможенных платежей; 2) взимание таможенных платежей, антидемпинговых, специальных и компенсационных пошлин; 3) принудительное взыскание таможенных платежей; 4) контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных платежей.

Примечательно, что, закрепляя полномочия региональных таможенных управлений (далее – РТУ) и таможен, ФТС России неоднократно использует понятие администрирования. Так, к полномочиям РТУ относятся: «организация и контроль администрирования таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы», «совершенствование администрирования таможенных пошлин, налогов при централизованной уплате таможенных пошлин, налогов», «распределение между подчиненными таможенными органами контрольных показателей по формированию федерального бюджета в части доходов, администрируемых таможенными органами, а также анализ, контроль и обеспечение их выполнения»314
См.: Приказ ФТС России от4 сентября 2014 г. № 1700 «Об утверждении Общего положения о региональном таможенном управлении и Общего положения о таможне» // Российская газета. 2015. 14 января.

Таможня, в свою очередь, осуществляет в числе прочего следующие полномочия: «администрирование таможенных пошлин, налогов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы», «исполнение контрольных показателей формирования федерального бюджета в части администрируемых доходов», «установление и доведение до таможенных постов контрольных показателей по формированию федерального бюджета в части доходов, администрируемых таможенными органами», «представление отчетов о выполнении контрольных показателей формирования федерального бюджета в части администрируемых доходов в вышестоящие таможенные органы»315
См.: Там же.

Исходя из анализа полномочий таможенных органов Российской Федерации, администрирование таможенных платежей, осуществляемое на национальном уровне, можно представить в виде двух направлений:

1) взимание таможенных платежей (в том числе их принудительное взыскание);

2) контроль за правильностью исчисления, своевременностью уплаты таможенных платежей.

Что касается нормотворческой деятельности ФТС России, то она не входит в понятие администрирования таможенных платежей, поскольку является скорее способом его реализации, чем направлением. Такой подход позволяет выделить две формы администрирования таможенных платежей:

1) правовая форма – принятие ФТС России нормативных актов по вопросам взимания таможенных платежей;

2) неправовая форма – проведение совещаний, издание инструкций, мониторинг законодательства и практики его применения и пр.

Нельзя не обратить внимание на то обстоятельство, что деятельность таможенных органов Российской Федерации по взиманию и контролю за правильностью исчисления, своевременностью уплаты таможенных платежей имеет ярко выраженный фискальный характер, поскольку она направлена прежде всего на пополнение доходной части федерального бюджета РФ.

Вместе с тем развитие интеграционных процессов и образование ЕАЭС привели к существенным изменениям процесса взимания рассматриваемых платежей. Так, ранее обращалось особое внимание на различные правовые характеристики ввозной и вывозной таможенных пошлин. Был сделан вывод о наличии особенностей правовой природы ввозной таможенной пошлины, отличающих её как от вывозной пошлины, так и от других разновидностей таможенных платежей (ставки установлены Единым таможенным тарифом; распределяются между странами Таможенного союза; зачисляются на единый счет; не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей). Указанные особенности обусловили выделение нового уровня администрирования таможенных платежей.

Отметим, что Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 г., закрепляя сферы деятельности Евразийской экономической комиссии, относит к ним «зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин», «таможенно-тарифное и нетарифное регулирование» и иные сферы. В соответствии с ч. 5 ст. 84 ТК ТС уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между государствами. Порядок такого зачисления и распределения был установлен Приложением № 5 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Установлено, что суммы ввозных пошлин зачисляются в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа того государства-члена, в котором они подлежат уплате (в том числе при взыскании). Под уполномоченным органом понимается «государственный орган государства-члена, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета этого государства-члена» (в Российской Федерации таким органом является Федеральное казначейство). В свою очередь, единый счет представляет собой счет, открытый уполномоченному органу. Он используется для цели зачисления и распределения поступлений между бюджетами государств-членов и может быть открыт как в национальном (центральном) банке, так и в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке.

Что касается распределения, а также учета сумм ввозных таможенных пошлин, распределенных и перечисленных в бюджеты государств-членов, то они также осуществляются уполномоченным органом (Федеральным казначейством РФ).

Важно, что договор о ЕАЭС предусматривает ответственность государств за несоблюдение порядка распределения ввозных таможенных пошлин, которая наступает при наличии одновременно двух условий:

1) неперечисление или неполное перечисление денежных средств на счет в иностранной валюте государства-члена в установленные сроки;

2) непоступление информации от уполномоченного органа об отсутствии сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих распределению.

Мерой ответственности за указанные нарушения выступает уплата процентов за просрочку на всю сумму образовавшейся задолженности по ставке в размере 0,1 % за каждый календарный день просрочки. Если одним из государств была направлена недостоверная информации об отсутствии сумм, подлежащих распределению, а также если неполностью перечислены денежные средства, то государство-нарушитель обязано перечислить другим суммы от распределения пошлин не позднее следующего рабочего дня. Одновременно оно уплачивает проценты за просрочку.

Если денежные средства не поступают, то на третий рабочий день пострадавшая сторона вправе приостановить перечисление сумм со своего единого счета на счет государства-нарушителя и обособленно учитывать их в бюджете. Однако о принятии такого решения необходимо уведомить уполномоченные органы других государств-членов и ЕЭК. В этом случае Комиссия проводит консультации с органами исполнительной власти всех государств, и если в результате консультаций решение о возобновлении распределения ввозных таможенных пошлин не принято, то данный вопрос выносится на рассмотрение ЕЭК. Если исправить ситуацию по-прежнему не удается, данный вопрос выносится на рассмотрение Межправительственного совета.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин основную роль играют национальные уполномоченные органы (Федеральное казначейство РФ). Полномочия Евразийской экономической комиссии фактически сводятся к проведению консультаций в случае нарушений установленного порядка, а также к рассмотрению данного вопроса на своих заседаниях.

Что касается непосредственно процесса перечисления в бюджет сумм ввозных таможенных пошлин, поступивших от уполномоченных органов на счета в иностранной валюте, то в нем задействованы также национальные (центральные) банки сторон (в Российской Федерации – Центральный Банк Российской Федерации). Так, национальный (центральный) банк первого государства обязан продать национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты первого государства, равную сумме национальной валюты первого государства, перечисленной на счет в иностранной валюте уполномоченного органа второго государства-члена.

Отметим, что уполномоченный орган (в РФ – Казначейство России) ежедневно направляет уполномоченным органам других государств следующую информацию за отчетный день: 1) суммы ввозных таможенных пошлин, зачисленные на единый счет; 2) суммы исполненных зачетов в счет уплаты ввозных таможенных пошлин; 3) суммы ввозных таможенных пошлин, возвращенные в отчетном дне, и отдельно суммы ввозных пошлин, подлежащие возврату в текущем дне; 4) суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащие распределению между государствами-членами; 5) сумма поступлений в бюджет государства-члена доходов от распределения ввозных таможенных пошлин, перечисленная с единого счета уполномоченного органа этого государства-члена; 6) сумма поступивших государству-члену от других государств-членов процентов за просрочку при нарушении исполнения требований и др. Далее уполномоченными органами государств осуществляется оперативная сверка данных. В случае установления расхождений оформляется соответствующий протокол и принимаются меры по урегулированию расхождений.

Обмен информацией, связанной с уплатой ввозных таможенных пошлин, осуществляется на регулярной основе. Так, центральные таможенные органы государств-членов ЕАЭС представляют друг другу, а также в ЕЭК информацию, связанную с уплатой ввозных таможенных пошлин (если она не относится к сведениям, составляющим государственную тайну).

Кроме того, проводятся мониторинг и контроль в рассматриваемой сфере, который осуществляют:

1) Комитет государственного контроля Республики Беларусь, Счетный комитет по контролю за исполнением республиканского бюджета Республики Казахстан, Счетная палата Российской Федерации – в рамках совместных контрольных мероприятий ежегодно проверяют соблюдение уполномоченными органами государств-членов положений Протокола;

2) ЕЭК – представляет ежегодно в Межправительственный совет отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин.

По решению Комиссии может быть создан специальный комитет из сотрудников уполномоченных, таможенных и иных государственных органов государств-членов, а также привлеченных специалистов для контроля (аудита) за соблюдением государствами-членами порядка зачисления и распределения поступивших сумм ввозных таможенных пошлин.

Подводя итоги отметим, что полномочия ЕЭК в сфере зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин сводятся к направлениям: 1) проведение консультаций в случае нарушения порядка зачисления и распределения платежей; 2) мониторинг; 3) предоставление отчета в Евразийский межправительственный совет.

Особого внимания заслуживает тот факт, что для реализации своих полномочий в установленных сферах деятельности ЕЭК принимает решения нормативно-правового характера, обязательные для государств-членов; распоряжения организационно-распорядительного характера, а также рекомендации, не имеющие обязательного характера. В числе решений ЕЭК в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин можно назвать, например, следующие: Решения Коллегии ЕЭК «Об утверждении форм отчетов об уплаченных, зачисленных и распределенных суммах ввозных таможенных пошлин»316
См.: Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 2 декабря 2014 г. № 222 «Об утверждении форм отчетов об уплаченных, зачисленных и распределенных суммах ввозных таможенных пошлин» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission, org (дата обращения: 15.04.2015).

, «О мерах, направленных на обеспечение осуществления Евразийской экономической комиссией контрольных функций в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)»317
См.: Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20 августа 2013 г. № 176 «О мерах, направленных на обеспечение осуществления Евразийской экономической комиссией контрольных функций в сфере зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии. URL: http://www.eurasiancommission.org (дата обращения: 05.05.2015).

И др.

Изложенное свидетельствует о том, что Евразийская экономическая комиссия осуществляет администрирование таможенных платежей в двух формах: правовой (путем принятия решений, имеющих обязательный характер) и неправовой (проведение консультаций, заседаний, мониторинга, предоставление в Межправительственный совет отчетов и т. п.).

Важно отметить, что помимо ЕЭК в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин напрямую задействованы также следующие органы:

1) Федеральное казначейство РФ (непосредственно осуществляет процесс распределения и зачисления пошлин);

2) Счетная палата Российской Федерации (в рамках контрольных мероприятий ежегодно проверяет соблюдение положений Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин);

3) Евразийский межправительственный совет (рассматривает отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин и пр.);

4) Центральный банк Российской Федерации (продает национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты).

Однако перечисленные органы нельзя отнести к числу субъектов администрирования таможенных платежей. Наиболее обоснованным представляется обозначение их как органов, способствующих администрированию таможенных платежей. Участие в процессе зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин не относится к их основным полномочиям и задачам. Каждый из таких субъектов, участвуя в процессе администрирования, преследует свои цели и задачи. Так, например, Казначейство России создано для осуществления функций «по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета»318
См. пункт 1 Положения о Федеральном казначействе, утв. Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 703 «О Федеральном казначействе» (с изм. от 25 декабря 2015 г. № 1435) //СЗ РФ. 2004. № 49, ст. 4908; 2016. № 2,ч.2, ст. 325.

В свою очередь, Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим высшим органом внешнего государственного аудита (контроля)319
См. часть 1 ст. 2 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» (с изм. от 27 октября 2015 г. № 291 – Ф3)//С3 РФ. 2013. № 14, ст. 1649; 2015. № 44, ст. 6046.

Кроме того, перечисленные органы участвуют в процессе администрирования таможенных платежей только на отдельной его стадии, ограничиваясь узким кругом полномочий в данной сфере.

На основании проведенного анализа представляется возможным выделить следующие признаки администрирования таможенных платежей:

Администрирование таможенных платежей имеет фискальный характер. Следует признать, что деятельность таможенных органов в сфере взимания платежей, а также контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты направлены на достижение единой цели – пополнения доходной части федерального бюджета. Кроме того, от решений, принимаемых ЕЭК, напрямую зависит объем зачисляемых в бюджет ввозных таможенных пошлин. В связи с этим можно сделать вывод о прямой зависимости между эффективностью администрирования таможенных платежей и формированием доходной части федерального бюджета.

Администрирование таможенных платежей обладает всеми характеристиками управленческой деятельности. Этот признак вытекает из анализа понятия администрирования, проведенного в предыдущем разделе данной работы. В рамках науки финансового права его целесообразно определять именно через понятие управления.

Субъектами администрирования таможенных платежей являются национальные таможенные органы государств-членов ЕАЭС, а также Евразийская экономическая комиссия, с одной стороны, и плательщики таможенных платежей, с другой стороны.

К органам, которые непосредственно не осуществляют администрирование таможенных платежей, но способствуют его осуществлению, следует относить:

а) Федеральное казначейство Российской Федерации (осуществляет перечисление сумм уплаченных таможенных платежей в бюджет, распределение сумм ввозных таможенных пошлин; направляет уполномоченным органам других государств, а также в ЕЭК определенную информацию о перечислении ввозных таможенных пошлин в бюджет РФ и др.);

б) Счетную палату Российской Федерации (в рамках совместных контрольных мероприятий ежегодно проверяет соблюдение уполномоченными органами государств-членов положений Протокола о порядке зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие), их перечисления в доход бюджетов государств-членов);

в) Центральный банк Российской Федерации (продает национальному (центральному) банку второго государства денежные средства в долларах США за сумму национальной валюты);

г) Евразийский межправительственный совет (утверждает отчет о зачислении и распределении сумм ввозных таможенных пошлин).

Администрирование таможенных платежей осуществляется на двух уровнях: союзном и национальном. Данный признак обусловлен особенностями правовой характеристики ввозных таможенных пошлин. Суммы указанных платежей зачисляются на единый для трех стран специальный счет, после чего распределяются между ними согласно установленным нормативам. При этом зачисление и распределение таких сумм относится к ведению Евразийской экономической комиссии. Администрирование остальных разновидностей таможенных платежей осуществляется на национальном уровне.

Администрирование таможенных платежей регулируется таможенным законодательством, в том числе таможенным законодательством ЕАЭС, и законодательством РФ о налогах и сборах. Данный признак обусловлен двойственной природой косвенных налогов как разновидностей таможенных платежей. Вопросы, связанные с взиманием НДС и акцизов, регулируются НК РФ.

Администрирование таможенных платежей осуществляется в двух формах – правовой и неправовой. Правовая форма выражается в принятии нормативных актов Федеральной таможенной службой России, а также решений Евразийской экономической комиссией. Неправовая форма выражается в проведении организационных, распорядительных мероприятий, совещаний, в планировании, прогнозе, которые не имеют юридического значения, однако, создают предпосылки для осуществления правовых форм.

Направлениями администрирования таможенных платежей являются их взимание (в том числе принудительное взыскание), контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты, а также зачисление и распределение сумм ввозных таможенных пошлин.

Признаки администрирования таможенных платежей позволили разработать концептуальную модель администрирования таможенных платежей, которую можно представить в виде схемы 1.

Нельзя не обратить внимание на то обстоятельство, что признаки администрирования таможенных платежей указывают на сходство данного понятия с понятием финансовой деятельности государства.

Так, Н. И. Химичева отмечает, что финансовая деятельность – это «важная и необходимая составная часть механизма социального управления»320
См.: Финансовое право: учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, ИНФА-М, 2012. – С. 90.

Таким образом, как финансовая деятельность, так и администрирование носят управленческий характер.

Схема 1. Концептуальная модель администрирования таможенных платежей

Сущность финансовой деятельности государства выражается в ее функциях по формированию, распределению и использованию государственных денежных фондов322
См.: Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: моног. / Л. Л. Арзуманова, О. В. Болтинова, О. Ю. Бубноваи др.; отв. ред. Е. Ю. Грачева. М.: НОРМА, ИНФРА-М, 2013. – С. 16.

Администрирование таможенных платежей, в свою очередь, направлено на образование главного денежного фонда страны – федерального бюджета, средства, полученные от уплаты платежей, необходимы для выполнения задач и функций государства.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что финансовая деятельность государства в лице таможенных органов, а точнее, ее фискальное направление заключается именно во взимании таможенных платежей. Исходя из этого можно прийти к выводу о том, что первое направление финансовой деятельности таможенных органов – фискальное по своему содержанию сходно с понятием администрирования таможенных платежей (схема 3).

Таким образом, представляется возможным выделить следующие признаки, общие для понятий «фискальное направление финансовой деятельности таможенных органов» и «администрирование таможенных платежей»:

1) имеют фискальный характер;

2) обладают управленческим характером;

3) представляют собой деятельность в процессе образования главного финансового ресурса государства – федерального бюджета РФ;

5) формы осуществления делятся на правовые (принятие нормативных актов) и неправовые (организационные) формы.

Вместе с тем поставить знак равенства между администрированием таможенных платежей, с одной стороны, и фискальным направлением финансовой деятельности таможенных органов, с другой стороны, не представляется возможным, по следующим причинам:

во-первых, финансовая деятельность таможенных органов ограничена принципом разделения властей, а точнее, их полномочиями как исполнительных органов каждого из суверенных государств ЕАЭС. Что касается администрирования таможенных платежей, то оно осуществляется также ЕЭК, которая является постоянно действующим регулирующим органом ЕАЭС, и действует как наднациональный орган управления. При этом в Совет Комиссии входят по одному представителю от каждого государства-члена, являющемуся заместителем главы правительства и наделенному необходимыми полномочиями. Персональный состав Коллегии Комиссии утверждается Высшим советом по представлению государств-членов;

во-вторых, суммы уплаченных ввозных таможенных пошлин перечисляются на единый счет и подлежат распределению между странами независимо от того, таможенными органами какого государства осуществлялось администрирование.

Таким образом, в бюджет РФ перечисляется часть платежей, взимаемых таможенными органами Казахстана, Белоруссии, Армении. В приведенной ситуации таможенные органы России не участвуют в администрировании ввозных таможенных пошлин, а администраторами становятся ЕЭК и таможенные органы иностранных государств.

В соответствии с изложенным понятия администрирования таможенных платежей и фискального направления финансовой деятельности таможенных органов являются сходными, но не тождественными, что можно схематично показать в виде наложения, но не совпадения областей (схема 2).

Схема 2. Соотношение понятий администрирования таможенных платежей и финансовой деятельности таможенных органов

Вместе с тем, принимая во внимание общие черты и различия рассматриваемых понятий, верным представляется определение администрирования таможенных платежей как направления финансовой деятельности государства в целом (диаграмма 1).

IV. Регулирование в системе налогового администрирования

Активный транспорт ионов. Механизм активного транспорта ионов на примере натрий-калиевого насоса

Активы таможенных органов: понятие, структура и особенности

Амортизация как целевой механизм возмещения износа. Методы расчета амортизационных отчислений.

Анализ деятельности органов федеральной таможенной службы по обеспечению уплаты таможенных платежей и контроля за их поступлением в бюджет

Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".

Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.

В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы (рис. 7):

Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России

К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.

Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):

Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета

Примечание:

1. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;

2. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;

3. Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;

4. Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;

5. Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.

Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.

Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.

Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.

Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).

Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до:

1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;

3. обращения таможенным органом взыскания на них;

4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.

Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.

Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.